محاسبة القطاعات في السعودية: ما يتغير بين المقاول والمطعم والعقار

القيد المزدوج واحد في كل مكان، ودليل الحسابات يبدأ من الهيكل نفسه في كل منشأة. لكن صاحب مطعم يسأل عن تكلفة الطبق، والمقاول يسأل عن ربح المشروع قبل تسليمه، والمؤجر يسأل عن نسبة الإشغال. هذه الأسئلة هي التي تحدد كيف تبني دفاترك، وأي تقرير تفتحه كل صباح. هذا الدليل يمر على تسعة قطاعات، ويضع لكل قطاع ما يميزه ومثالاً بالأرقام، ثم يجمعها في جداول للمقارنة. إذا كنت تبدأ دفاترك من الصفر فابدأ بـالمحاسبة للشركات الصغيرة ثم عد إلى قطاعك هنا.

خمسة متغيرات تحدد شكل دفاترك

قبل الدخول في أي قطاع، اسأل عن نشاطك خمسة أسئلة. الإجابات تكفي لتصميم دليل الحسابات ومراكز التكلفة ورموز الضريبة قبل أن تسجل أول قيد.

1. متى يتحقق الإيراد؟ عند تسليم السلعة فوراً كما في المتجر، أو على مراحل كما في المقاولات، أو موزعاً على فترة كما في الرسوم الدراسية والإيجارات.
2. هل يوجد مخزون؟ وهل هو بضاعة للبيع، أو مواد تدخل في منتج كالمطبخ، أو مستلزمات تستهلك في خدمة.
3. ما وحدة القياس الإدارية؟ المشروع، أو الفرع، أو الطبيب، أو المركبة، أو الوحدة العقارية. هذه الوحدة هي مركز التكلفة الطبيعي لنشاطك.
4. كيف يصل المال؟ نقداً في الصندوق، أو ببطاقة عبر جهاز نقاط البيع، أو عبر بوابة دفع تخصم عمولتها، أو بتحويل بعد شهور من الفاتورة، أو مقدماً قبل تقديم الخدمة.
5. ما فئة ضريبة القيمة المضافة؟ النسبة الأساسية 15٪، أو نسبة الصفر، أو الإعفاء كالإيجار السكني وبيع العقار الذي تفرض عليه ضريبة التصرفات العقارية بدلاً منها.

الجدول التالي يضع إجابات هذه الأسئلة للقطاعات التسعة جنباً إلى جنب. اقرأ صف قطاعك، ثم قارنه بقطاع قريب منه لتعرف أين تختلف عنه.

السؤال الخامس، أي الضريبة، له قسم مستقل لاحقاً لأنه الأكثر حساسية: الخطأ فيه لا يظهر في تقرير إداري فقط، بل في الإقرار الذي تقدمه للهيئة.

محاسبة المقاولات: المستخلصات والمحتجزات والدفعة المقدمة

المقاولات أكثر القطاعات تعقيداً في توقيت الإيراد، لأن العقد يمتد شهوراً أو سنوات، والعميل لا يدفع كل ما يطلبه في وقته. التفاصيل الكاملة في محاسبة المقاولات، وهنا ما يحتاجه صاحب الشركة ليقرأ دفاتره.

ما يميز دفاتر المقاول

• كل مشروع مركز تكلفة. المواد والعمالة ومقاولو الباطن وإيجار المعدات تُسجل على المشروع الذي استهلكها، وإلا لن تعرف أي عقد يربح وأيها يخسر.
• الإيراد يتبع المستخلص. كل مستخلص يثبت نسبة إنجاز يقرها العميل أو استشاريه، والفاتورة تصدر بقيمته.
• المحتجزات ذمة مستقلة. النسبة التي يحتجزها العميل ضماناً للتنفيذ لا تُخلط بالذمم الجارية، لأنها لا تُحصّل إلا بعد التسليم أو انتهاء فترة الضمان.
• الدفعة المقدمة التزام. ما تقبضه قبل بدء العمل التزام تجاه العميل يُستهلك مع المستخلصات اللاحقة.

ضريبة القيمة المضافة على المستخلص والمحتجز

يقول الدليل الإرشادي لقطاع المقاولات إن المقاول إذا طلب في فاتورته المبلغ كاملاً، فالضريبة مستحقة على كامل المبلغ المفوتر حتى لو احتجز العميل جزءاً منه. وعندما يُصرف المحتجز لاحقاً، لا تصدر فاتورة جديدة ولا تستحق ضريبة جديدة.

أما الدفعة المقدمة فتستحق عليها الضريبة عند استلامها. فالضريبة بحسب الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية تستحق في أقرب هذه التواريخ: تاريخ التوريد، أو تاريخ الفاتورة الضريبية، أو تاريخ استلام المقابل كله أو بعضه. لذلك تصدر فاتورة ضريبية بالمبلغ المستلم، في موعد لا يتجاوز الخامس عشر من الشهر التالي.

مستخلص بقيمة 300,000 ريال مع محتجز 10٪

شركة مقاولات وقعت عقداً بقيمة 1,000,000 ريال قبل الضريبة، واستلمت عند التوقيع دفعة مقدمة 100,000 ريال.

الدفعة المقدمة:

• الضريبة المستحقة عند الاستلام: 100,000 × 15٪ = 15,000 ريال
• المبلغ المستلم شاملاً الضريبة: 115,000 ريال، وتصدر به فاتورة ضريبية

المستخلص الأول: أعمال منجزة بقيمة 300,000 ريال، والفاتورة تطلب المبلغ كاملاً.

• للتبسيط لا يُخصم من هذا المستخلص شيء من الدفعة المقدمة
• الضريبة: 300,000 × 15٪ = 45,000 ريال
• إجمالي الفاتورة: 345,000 ريال
• يحتجز العميل 10٪ من قيمة الأعمال: 300,000 × 10٪ = 30,000 ريال
• يحوّل العميل: 345,000 − 30,000 = 315,000 ريال

الضريبة الواجب التصريح بها عن المستخلص 45,000 ريال كاملة، لا 40,500 ريال. وعندما يُصرف المحتجز البالغ 30,000 ريال بعد التسليم، يُقيد تحصيلاً للذمة فقط دون فاتورة أو ضريبة.

القيود الثلاثة لهذا المستخلص تبدو هكذا:

الخطأ الذي يتكرر في الإقرار

يسجل كثير من المقاولين الإيراد والضريبة بالمبلغ المحوّل فقط، فيظهر في الإقرار أقل من الواجب. الخطأ الثاني عكسه: احتساب الضريبة على الدفعة المقدمة عند استلامها، ثم احتسابها مرة أخرى على الجزء نفسه حين يُخصم من المستخلص اللاحق. راجع في كل مستخلص كم خُصم من الدفعة المقدمة، وتأكد أن ضريبته صُرّح بها مرة واحدة.

التقارير التي يفتحها المقاول

• ربحية كل مشروع: إيرادات العقد المفوترة مقابل التكاليف المباشرة المسجلة عليه.
• كشف المحتجزات حسب العميل وتاريخ استحقاقها المتوقع.
• رصيد الدفعات المقدمة غير المستهلكة لكل عقد.
• أعمار الذمم، لأن المستخلص المعتمد الذي يتأخر صرفه هو أكبر ضغط على السيولة في هذا القطاع.

لإصدار المستخلص بالبيانات الصحيحة استخدم نموذج فاتورة مقاولات، ولتسعير العطاء قبل التوقيع نموذج عرض سعر مقاولات.

محاسبة المطاعم: تكلفة الطبق قبل أي رقم آخر

المطعم يبيع منتجاً يصنعه في الساعة نفسها من مواد تفسد خلال أيام. لذلك السؤال الأول ليس كم بعت، بل كم كلفك ما بعت. الشرح المفصل في محاسبة المطاعم.

ما يميز دفاتر المطعم

• مخزون مواد خام لا بضاعة. اللحم والخضار والخبز تتحول إلى أطباق، فتكلفة المبيعات تُحسب من الاستهلاك: رصيد أول المدة زائد المشتريات ناقص الجرد في آخر المدة.
• وصفة لكل صنف. بطاقة الوصفة تحدد كمية كل مادة في الطبق، وبها تعرف التكلفة النظرية التي يجب أن يكون عليها الاستهلاك.
• قنوات بيع متعددة. صالة، وطلبات خارجية، وتطبيقات توصيل تخصم عمولتها قبل التحويل. كل قناة تستحق أن تُرى منفصلة.
• فروع ومطبخ مركزي. إذا كان لديك مطبخ يجهز لعدة فروع، فهو مركز تكلفة تُحمّل منه التكلفة على الفروع.

الضريبة في فاتورة المطعم

لا توجد قاعدة ضريبية خاصة بالمطاعم في المصادر الرسمية التي اعتمدنا عليها. المطعم يصدر فاتورة ضريبية مبسطة للمستهلك في تاريخ البيع، وإذا كانت أسعار قائمتك شاملة الضريبة فاستخرج الصافي منها قبل أي تحليل. ونقطة تهم عملاءك من الشركات: ضريبة خدمات الضيافة في المطاعم والفنادق من المدخلات المحظور خصمها بحسب دليل خصم ضريبة المدخلات، إلا حيث يلزم النظام المنشأة بتقديمها لموظفيها. لهذا قد يسألك محاسب العميل عن طبيعة الطلب قبل قيده.

نسبة تكلفة الطعام لشهر واحد

مطعم بلغت مبيعاته في الشهر 230,000 ريال شاملة الضريبة.

• المبيعات قبل الضريبة: 230,000 ÷ 1.15 = 200,000 ريال
• ضريبة المخرجات: 230,000 − 200,000 = 30,000 ريال

حركة المواد الخام:

• رصيد أول الشهر 18,000 + مشتريات 64,000 − جرد آخر الشهر 20,000 = استهلاك فعلي 62,000 ريال
• نسبة تكلفة الطعام الفعلية: 62,000 ÷ 200,000 = 31٪

التكلفة النظرية حسب بطاقات الوصفات للكميات المباعة 58,000 ريال، أي 29٪. الفرق 4,000 ريال، أو نقطتان من المبيعات، هو هدر أو تلف أو حصص أكبر من الوصفة أو خطأ في الجرد. هذا الرقم هو ما تطارده كل شهر.

لاحظ أن النسبة تُحسب على المبيعات قبل الضريبة. لو قسمت 62,000 على 230,000 لظهرت 27٪ تقريباً، وهو رقم يطمئنك دون سبب.

التقارير التي يفتحها صاحب المطعم

لإصدار الفاتورة بالحقول المطلوبة استخدم نموذج فاتورة مطعم. وإذا كانت قائمتك تضم مشروبات طاقة أو مشروبات محلاة، فهي من سلع الضريبة الانتقائية، فراجع أن سعر شرائها يدخل كاملاً في تكلفة الصنف.

محاسبة التجزئة: الهامش يُحسب من سعر الرف قبل الضريبة

متجر التجزئة يشتري بضاعة جاهزة ويبيعها كما هي. القيمة المضافة كلها في الفرق بين سعر الشراء وسعر البيع، وفي سرعة دوران البضاعة. المحتوى المفصل في محاسبة التجزئة.

ما يميز دفاتر التجزئة

• المخزون أكبر أصل متداول في الغالب، وطريقة تكلفته تغير الربح المعلن.
• آلاف الحركات الصغيرة يومياً تأتي من نقاط البيع، فلا تُقيد فاتورة فاتورة، بل تُرحّل ملخصات يومية مع مطابقة الصندوق والبطاقات.
• المرتجعات والخصومات تخفض الإيراد، ولا تُسجل مصروفاً.
• العجز في الجرد حقيقة يومية في هذا القطاع، وله حساب مستقل حتى تراه.

طريقة تكلفة المخزون

يسمح معيار المحاسبة الدولي 2 بطريقة الوارد أولاً صادر أولاً أو المتوسط المرجح، وبالتمييز المحدد للأصناف التي يمكن تتبع كل قطعة منها، ولا يسمح بطريقة الوارد أخيراً صادر أولاً.

الطريقتان على صنف واحد

اشترى متجر 100 قطعة بسعر 40 ريالاً، ثم 100 قطعة بسعر 46 ريالاً، فإجمالي المشتريات 8,600 ريال. باع 120 قطعة.

البند	الوارد أولاً صادر أولاً	المتوسط المرجح
تكلفة القطعة	أول 100 بسعر 40، ثم 20 بسعر 46	8,600 ÷ 200 = 43 ريالاً
تكلفة البضاعة المباعة	4,000 + 920 = 4,920	120 × 43 = 5,160
مخزون آخر المدة (80 قطعة)	80 × 46 = 3,680	80 × 43 = 3,440
المجموع	8,600	8,600

في سوق ترتفع فيه الأسعار، تعطي الطريقة الأولى تكلفة مبيعات أقل وربحاً أعلى بفارق 240 ريالاً في هذا المثال. اختر طريقة واحدة والتزم بها.

سعر الرف والضريبة

بحسب الدليل الإرشادي لقطاع البيع بالتجزئة يجب أن تشمل الأسعار المعروضة للمستهلك ضريبة القيمة المضافة. هذا يربك حساب الهامش عند كثيرين، لأن الرقم على الرف ليس إيراد المتجر.

هامش الربح الإجمالي = (سعر البيع قبل الضريبة − تكلفة الشراء) ÷ سعر البيع قبل الضريبة

صنف تكلفته 40 ريالاً وسعره على الرف 69 ريالاً. السعر قبل الضريبة 69 ÷ 1.15 = 60 ريالاً، والضريبة 9 ريالات. الهامش (60 − 40) ÷ 60 = 33.3٪، ونسبة الإضافة على التكلفة 20 ÷ 40 = 50٪. أما من يحسب على سعر الرف فيرى (69 − 40) ÷ 69 = 42٪، ويسعّر بقية أصنافه على وهم. للحساب السريع جرّب حاسبة هامش الربح.

التقارير التي يفتحها تاجر التجزئة

• دوران المخزون وأيام بقائه لكل فئة: تكلفة مبيعات سنوية 1,200,000 ريال مع متوسط مخزون 200,000 ريال تعني 6 دورات، أي نحو 61 يوماً في المتوسط.
• تقرير المخزون الراكد للأصناف التي لم تتحرك منذ 90 يوماً أو أكثر.
• العجز والزيادة في كل جرد، مقسوماً على الفرع.
• الأصناف التي بلغت حد إعادة الطلب.

لتنظيم الجرد الدوري حمّل نموذج جرد المخزون.

محاسبة المتاجر الإلكترونية: ما بين الطلب والتحويل البنكي

المتجر الإلكتروني تاجر تجزئة في جوهره، لكن الطريق من البيع إلى المال أطول. بين ضغط العميل على زر الشراء ووصول المبلغ إلى حسابك تمر عمولة بوابة الدفع، وتكلفة الشحن، واحتمال المرتجع، وأحياناً الدفع عند الاستلام. التفاصيل في محاسبة المتاجر الإلكترونية.

ما يميز دفاتر المتجر الإلكتروني

• سجّل المبيعات بالإجمالي. بوابة الدفع تحوّل لك المبلغ بعد خصم عمولتها. إذا قيدت الصافي فقط، اختفت العمولة من مصروفاتك وصار إيرادك أقل من الحقيقي، وهو خطأ يظهر عند مطابقة الضريبة مع الفواتير.
• حساب وسيط لكل بوابة. يُقيد فيه إجمالي المبيعات المدفوعة عبرها، وتُخصم منه العمولة، ثم يُقفل بالتحويل الفعلي. الرصيد الباقي يكشف التحويلات المتأخرة.
• الدفع عند الاستلام ذمة على شركة الشحن. المبلغ الذي جمعه المندوب لم يصل بعد، فهو ليس نقداً في يدك.
• المرتجعات تُعالج بإشعار دائن يشير إلى رقم الفاتورة الأصلية. يصدر إشعار الدائن خلال 15 يوماً بعد نهاية الشهر الذي وقع فيه المرتجع.

الطلبات المصدّرة

إذا شحنت لعميل خارج المملكة، فتصدير السلع التي تغادر المملكة خلال 90 يوماً خاضع لنسبة الصفر بحسب اللائحة التنفيذية، بالشروط التي تحددها اللائحة. احتفظ بمستندات الشحن الدولي مع الطلب نفسه، حتى تجدها عند المراجعة.

ما يبقى من طلب قيمته 230 ريالاً

طلب بقيمة 230 ريالاً شاملة الضريبة، دُفع عبر بوابة إلكترونية.

• الإيراد قبل الضريبة: 230 ÷ 1.15 = 200 ريال، وضريبة المخرجات 30 ريالاً
• تكلفة المنتج: 110 ريالات
• عمولة البوابة 2.5٪ من المبلغ المدفوع: 230 × 2.5٪ = 5.75 ريال
• الشحن 18 ريالاً، والتغليف 4 ريالات

هامش المساهمة للطلب: 200 − 110 − 5.75 − 18 − 4 = 62.25 ريال، أي 62.25 ÷ 200 = 31.1٪ من الإيراد.

المبلغ الذي تحوّله البوابة: 230 − 5.75 = 224.25 ريال. لو قُيد هذا المبلغ إيراداً، لضاعت العمولة وانخفض الإيراد المسجل عن الفاتورة التي صدرت للعميل.

نسبة العمولة في المثال افتراضية للتوضيح، فارجع إلى عقد البوابة لنسبتك الفعلية. وإذا أصدرت البوابة أو شركة الشحن فاتورة ضريبية بخدمتها، فضريبتها مدخلات قابلة للخصم بشروط الخصم المعتادة.

التقارير التي يفتحها صاحب المتجر

• هامش المساهمة لكل طلب بعد الشحن والعمولة، لا هامش المنتج وحده.
• نسبة المرتجعات حسب الصنف، لأن صنفاً بهامش مرتفع ومرتجعات كثيرة قد يخسر.
• مطابقة كل بوابة: المبيعات المسجلة، ناقص العمولة، ناقص المرتجعات، يساوي التحويلات.
• أرصدة الدفع عند الاستلام لدى كل شركة شحن وأعمارها.

محاسبة العيادات: الطبيب مركز ربح والتأمين ذمة طويلة

العيادة تبيع خدمة يقدمها طبيب، وتستهلك معها مستلزمات، وقد تبيع أدوية. إيرادها يأتي من المريض مباشرة أو من شركة تأمين بعد مطالبة قد تُرفض جزئياً. الشرح الكامل في محاسبة العيادات.

ما يميز دفاتر العيادة

• التخصص أو الطبيب وحدة القياس. إيراد الجلدية لا يُخلط بإيراد الأسنان، لأن تكلفة كل منهما مختلفة جذرياً.
• أجر الطبيب قد يكون نسبة. إذا كان جزء من أجره نسبة من إيراده، فهو تكلفة مباشرة متغيرة على مركزه.
• المستلزمات مخزون حقيقي. مواد الأسنان والحقن والضمادات لها قيمة وتاريخ صلاحية، وتحتاج جرداً كأي مخزون.
• مطالبات التأمين ذمة مستقلة. تُتابع حسب شركة التأمين وتاريخ المطالبة، ويُتابع معها المرفوض منها.

ضريبة الخدمة حسب المريض، والدواء المؤهل

جنسية المريض تحدد معاملة الخدمة الصحية الخاصة. فبموجب الأمر الملكي أ/86 بتاريخ 18/4/1439هـ تتحمل الدولة الضريبة عن هذه الخدمات حين يتلقاها مواطن سعودي، كما يشرح دليل ضريبة القيمة المضافة لقطاع الرعاية الصحية. العيادة المسجلة لا تأخذ الضريبة من المواطن، لكنها تصدر له فاتورة ضريبية، وتدوّن بيانات هويته الوطنية، وتُدرج هذه الخدمات في حقلها المستقل من الإقرار. والمريض غير السعودي تُضاف 15٪ إلى فاتورته.

أما الأدوية والمستلزمات الطبية المؤهلة فخاضعة لنسبة الصفر بحسب اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة أياً كانت جنسية المشتري، والتأهيل يتبع تصنيفات وزارة الصحة. نسبة الصفر تعني أن البند يظهر في الفاتورة بضريبة صفر، ورمزها في البرنامج غير رمز الإعفاء فلا تخلط بينهما. للصيدلية داخل العيادة، أو الصيدلية المستقلة، راجع نموذج فاتورة صيدلية لأنه يفصل البنود حسب نسبتها.

هامش تخصصين في شهر واحد

البند	الجلدية	الأسنان
الإيراد	180,000	260,000
أجور الأطباء والطاقم المباشر	90,000	120,000
المستلزمات المستهلكة	15,000	48,000
هامش المساهمة	75,000	92,000
نسبة الهامش	75,000 ÷ 180,000 = 41.7٪	92,000 ÷ 260,000 = 35.4٪

الأسنان أكبر إيراداً وأكبر هامشاً بالريال، لكن الجلدية أعلى نسبة. إذا كان لديك كرسي إضافي أو ساعات فارغة، فهذه المقارنة هي ما يحدد أي تخصص تمنحه إياها، قبل تحميل الإيجار والإدارة.

المطالبات المرفوضة

إذا رُفع لشركات التأمين 120,000 ريال من المطالبات في شهر ورُفض منها 6,000 ريال، فنسبة الرفض 5٪. هذا المبلغ لا يبقى في الذمم على أمل تحصيله. المعيار الدولي للتقرير المالي 9 يطلب قياس انخفاض قيمة الذمم على أساس الخسائر الائتمانية المتوقعة، لذلك يُكوّن مخصص الديون المشكوك فيها بناء على نسب الرفض التاريخية لكل شركة تأمين، ولا يُنتظر حتى يصبح الرفض نهائياً.

التقارير التي يفتحها مدير العيادة

• الإيراد وهامش المساهمة لكل تخصص وطبيب.
• أعمار ذمم التأمين حسب الشركة، ونسبة الرفض لكل منها.
• استهلاك المستلزمات لكل زيارة أو إجراء، ومقارنته بالمعدل.
• المستلزمات القريبة من انتهاء الصلاحية.

محاسبة المدارس: الرسوم تُقبض مقدماً وتُكتسب شهراً بشهر

المدرسة تقبض جزءاً كبيراً من دخل العام في بدايته، وتقدم الخدمة على عشرة أشهر تقريباً. إذا سجلت الرسوم إيراداً يوم قبضها، ستبدو أرباحك ضخمة في أول العام وخسائرك فادحة في آخره. المزيد في محاسبة المدارس.

ما يميز دفاتر المدرسة

• الرسوم المقبوضة مقدماً التزام. تُقيد في حساب إيرادات مقدمة، وتتحول إلى إيراد مع مرور كل شهر دراسي، وهذا جوهر أساس الاستحقاق.
• السنة الدراسية لا تطابق السنة المالية في الغالب، فيبقى جزء من رسوم العام في الميزانية عند الإقفال.
• الخصومات والمنح كخصم الإخوة أو المنح الدراسية تُخفض الإيراد، ولا تُسجل مصروفاً.
• الرواتب أكبر بند تكلفة، وتُوزع على المراحل الدراسية مراكزَ تكلفة.
• الأقساط المتأخرة تحتاج متابعة لكل ولي أمر، وفترة التحصيل مؤشر أساسي.

رسوم سنوية 24,000 ريال وسنة مالية تنتهي في ديسمبر

طالب دفع رسوم العام كاملة، 24,000 ريال، في بداية سبتمبر. العام الدراسي عشرة أشهر من سبتمبر إلى يونيو، والسنة المالية للمدرسة تنتهي في 31 ديسمبر.

• الإيراد الشهري: 24,000 ÷ 10 = 2,400 ريال
• المكتسب حتى 31 ديسمبر (سبتمبر إلى ديسمبر، 4 أشهر): 4 × 2,400 = 9,600 ريال يظهر في قائمة الدخل
• الباقي في الميزانية إيرادات مقدمة: 24,000 − 9,600 = 14,400 ريال

عند القبض: من حساب البنك 24,000 إلى حساب الإيرادات المقدمة 24,000. وفي آخر كل شهر دراسي: من حساب الإيرادات المقدمة 2,400 إلى حساب إيرادات الرسوم 2,400.

الضريبة على الرسوم

أعلنت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك أن الدولة تتحمل ضريبة القيمة المضافة على الخدمات التعليمية الأهلية المقدمة للطلاب السعوديين، أي الرسوم الدراسية شاملة الكتب، بموجب الأمر الملكي أ/86. المدرسة المسجلة تفوتر رسوم الطالب المواطن بفاتورة ضريبية دون أن تحصّل الضريبة من ولي أمره، وتحفظ رقم هويته الوطنية، وتصرّح بهذه الرسوم في الحقل المخصص لها في الإقرار. والطالب غير السعودي تُضاف إلى رسومه النسبة الأساسية 15٪.

وفي رسوم غير السعودي يظهر فرق التوقيت: الضريبة تستحق في أقرب تواريخ التوريد والفاتورة والقبض، لا مع اكتساب الإيراد شهراً بشهر. فقد تصرّح بضريبة قسط كامل في فترة لم يُكتسب فيها إلا جزء منه. والإعلان يذكر الرسوم الدراسية والكتب، فلا تمد القاعدة إلى النقل أو الزي أو الأنشطة قبل التحقق من معاملة كل بند.

التقارير التي يفتحها مدير المدرسة المالي

• الإيرادات المقدمة المتبقية، وجدول تحولها إلى إيراد بقية العام.
• الأقساط المستحقة غير المحصلة حسب ولي الأمر والمرحلة.
• تكلفة الطالب الواحد لكل مرحلة: الرواتب والتشغيل مقسومة على عدد الطلاب.
• الخصومات والمنح كنسبة من إجمالي الرسوم.

محاسبة العقارات: ثلاث معاملات ضريبية في محفظة واحدة

شركة العقار قد تبيع أرضاً، وتؤجر شقة، وتؤجر محلاً تجارياً في الشهر نفسه، وكل معاملة من الثلاث لها معاملة ضريبية مختلفة. لهذا الفصل بين أنواع العقارات في الدفاتر شرط لا تفضيل. التفاصيل في محاسبة العقارات.

القاعدة الضريبية

أعلنت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك أن بيع العقارات معفى من ضريبة القيمة المضافة اعتباراً من 4 أكتوبر 2020، ويخضع بدلاً منها لضريبة التصرفات العقارية بنسبة 5٪. الإيجار السكني بقي معفى، والإيجار التجاري بقي خاضعاً لنسبة 15٪.

محفظة صغيرة في سنة واحدة

• بيع أرض بقيمة 2,000,000 ريال: لا ضريبة قيمة مضافة، وضريبة التصرفات العقارية 2,000,000 × 5٪ = 100,000 ريال.
• إيجار محل تجاري سنوي 120,000 ريال: الضريبة 120,000 × 15٪ = 18,000 ريال، والمبلغ الشامل 138,000 ريال.
• إيجار شقق سكنية سنوي 60,000 ريال: معفى، فلا ضريبة مخرجات عليه.

ضريبة المخرجات في إقرارات هذه السنة من هذه المعاملات: 18,000 ريال فقط، من الإيجار التجاري.

الإهلاك يبدأ بفصل الأرض

الأرض لا تُهلك. فإذا اشتريت مبنى بأرضه بـ3,000,000 ريال، منها 1,000,000 قيمة الأرض، فالأساس القابل للإهلاك 2,000,000 ريال. محاسبياً يتبع الإهلاك معيار المحاسبة الدولي 16 بالعمر الإنتاجي الذي تقدره المنشأة: بعمر 40 سنة مثلاً يكون القسط السنوي بطريقة القسط الثابت 2,000,000 ÷ 40 = 50,000 ريال. أما من يخضع لضريبة الدخل فيستخدم نسبة 5٪ للمباني الثابتة بحسب المادة 17 من نظام ضريبة الدخل، وهي تنص أيضاً على أن الأرض لا تُستهلك. لتجربة الأرقام استخدم حاسبة إهلاك الأصول.

ما يميز دفاتر شركة العقار

• كل عقار أو مبنى مركز تكلفة، وتحته الوحدات إذا كانت المتابعة تحتاجها.
• الفصل بين السكني والتجاري في الإيرادات والمصروفات. لأن الإيجار السكني معفى، تحتاج هذا الفصل عند تحديد ضريبة المدخلات القابلة للخصم على مصروفات الصيانة والخدمات وفق دليل خصم ضريبة المدخلات.
• الإيجار المقبوض لسنة مقدماً يُعامل كما في المدارس: إيراد مقدم يتحول شهرياً.
• مدة حفظ السجلات أطول. سجلات العقارات تُحفظ 15 سنة على الأقل، مقابل 6 سنوات لعموم السجلات من نهاية الفترة الضريبية، بحسب الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية وحفظ السجلات.

التقارير التي يفتحها المؤجر

• نسبة الإشغال لكل مبنى: الوحدات المؤجرة إلى إجمالي الوحدات.
• الإيجارات المستحقة غير المحصلة حسب المستأجر وعمر الدين.
• صافي الدخل التشغيلي لكل عقار بعد الصيانة والخدمات.
• العقود التي تنتهي خلال 90 يوماً، لتخطيط التجديد.

لصياغة عقد محل تجاري يوضح المبلغ والضريبة استخدم نموذج عقد إيجار محل.

محاسبة شركات الشحن: تكلفة الكيلومتر هي سعرك الحقيقي

شركة الشحن تبيع مسافة ووقتاً. أصولها الأساسية مركبات تستهلك وقوداً وإطارات وصيانة، وكل رحلة يجب أن تغطي نصيبها من هذه التكاليف. المحتوى المفصل في محاسبة شركات الشحن.

ما يميز دفاتر شركة الشحن

• المركبة مركز تكلفة. وقودها وصيانتها وراتب سائقها وإهلاكها وتأمينها تُسجل عليها، فتعرف أي شاحنة تربح.
• الإيراد لكل شحنة أو رحلة، ويُربط بالمركبة التي نفذتها.
• العملاء من الشركات يدفعون آجلاً بعد فوترة شهرية في الغالب، فتطول الذمم المدينة.
• الدفع عند الاستلام أموال للغير في يد مندوبيك، تُسجل التزاماً تجاه التاجر حتى تحوّلها إليه، ولا تُسجل إيراداً.

نقاط ضريبية تخص الشحن

• النقل الدولي خاضع لنسبة الصفر بحسب اللائحة التنفيذية.
• ضريبة المدخلات على المركبات المقيدة وإصلاحها وصيانتها ووقودها محظورة، إلا إذا كانت تستخدم للعمل فقط أو محتفظاً بها لإعادة البيع. لذلك احتفظ بما يثبت أن الأسطول للعمل وحده.
• إذا دفعت أجرة شحن جوي أو بحري لجهة غير مقيمة، فهي خاضعة لـضريبة الاستقطاع بنسبة 5٪ بحسب الدليل العام لضريبة الاستقطاع، وتُورد خلال الأيام العشرة الأولى من الشهر التالي للدفع.

تكلفة شاحنة واحدة في شهر

شاحنة تكلفتها 360,000 ريال، وقيمتها المتبقية المقدرة 60,000 ريال بعد 5 سنوات.

• الإهلاك السنوي بالقسط الثابت: (360,000 − 60,000) ÷ 5 = 60,000 ريال، أي 5,000 ريال شهرياً

تكاليف الشهر: وقود 9,000، وصيانة 2,000، وراتب السائق 6,500، وإهلاك 5,000. المجموع 22,500 ريال.

• قطعت الشاحنة 15,000 كيلومتر، فتكلفة الكيلومتر: 22,500 ÷ 15,000 = 1.50 ريال
• إيراد رحلاتها في الشهر 30,000 ريال، فهامش مساهمتها: 30,000 − 22,500 = 7,500 ريال، أي 25٪

أي عرض سعر لرحلة بأقل من 1.50 ريال للكيلومتر، قبل الإدارة والمستودع، يعني أن الشاحنة تعمل بخسارة.

للإهلاك الضريبي، يضع نظام ضريبة الدخل المعدات بما فيها سيارات الركوب والشحن في مجموعة نسبتها 25٪، وهذا يخص من يخضع لضريبة الدخل. وتفاصيل حساب الرواتب والتأمينات على السائقين في إدارة الرواتب.

التقارير التي يفتحها مدير الأسطول

محاسبة الصالونات: خدمة ومنتج وعمولة على كل فاتورة

الصالون يجمع ثلاثة أنشطة صغيرة في مكان واحد: خدمة يقدمها موظف، ومنتجات يبيعها على الرف، وباقات يبيعها مقدماً. وأجر الموظف فيه غالباً عمولة على ما يقدمه. الشرح الكامل في محاسبة الصالونات.

ما يميز دفاتر الصالون

• إيراد الخدمات منفصل عن إيراد المنتجات، لأن الأول تكلفته وقت الموظف والثاني تكلفته البضاعة.
• الموظف أو الكرسي مركز ربح. إيراد كل موظف وعمولته وما يستهلكه من مواد تُرى معاً.
• المستهلكات تُحمّل على الخدمة، والمنتجات المعروضة للبيع مخزون يُجرد.
• الباقات المدفوعة مقدماً إيراد مقدم يتحول جلسةً جلسة.

العمولة والتأمينات

العمولات التي يتقاضاها الموظف تدخل في الأجر الخاضع للاشتراك في التأمينات الاجتماعية وتعامل معاملة الأجر الأساسي، بحسب صفحة نظام التأمينات الاجتماعية لأصحاب العمل. لذلك لا يكفي أن تحسب العمولة في كشف جانبي، بل يجب أن تدخل في مسير الرواتب ليُحسب الاشتراك عليها. للحساب الشهري استخدم حاسبة الراتب والتأمينات.

باقة عشر جلسات وعمولة موظفة

الباقة: عميلة دفعت 1,150 ريالاً مقدماً مقابل 10 جلسات، على افتراض أن الخدمة خاضعة للنسبة الأساسية.

• المبلغ قبل الضريبة: 1,150 ÷ 1.15 = 1,000 ريال، والضريبة 150 ريالاً تستحق عند القبض
• إيراد الجلسة الواحدة: 1,000 ÷ 10 = 100 ريال
• بعد 4 جلسات: إيراد مكتسب 400 ريال، وإيراد مقدم متبقٍ 600 ريال

العمولة: موظفة قدمت خدمات بقيمة 18,000 ريال قبل الضريبة في الشهر، وعمولتها 20٪.

• العمولة: 18,000 × 20٪ = 3,600 ريال، تُحمّل على مركزها تكلفة مباشرة وتدخل في مسير الرواتب
• باعت أيضاً منتجات بـ4,000 ريال تكلفتها 2,200 ريال، فهامشها من المنتجات 1,800 ريال، أي 45٪

التقارير التي تفتحها صاحبة الصالون

• الإيراد والعمولة والهامش لكل موظف.
• رصيد الباقات غير المستهلكة، وهو التزام عليك تجاه العملاء.
• نسبة المنتجات إلى الخدمات في الإيراد.
• استهلاك المواد لكل خدمة مقارنة بالمعدل.

خريطة ضريبة القيمة المضافة حسب القطاع

هذه خلاصة النقاط الضريبية الواردة في الأقسام السابقة، في جدول واحد. ما لم يرد في المصادر الرسمية المعتمدة لهذا الدليل تركناه بعبارة "لا قاعدة خاصة"، أي تنطبق القواعد العامة في ضريبة القيمة المضافة.

وفي كل القطاعات: التسجيل إلزامي إذا تجاوزت التوريدات الخاضعة 375,000 ريال خلال 12 شهراً، واختياري من 187,500 ريال، والطلب يقدم خلال 30 يوماً بحسب الدليل الإرشادي لأحكام النشاط الاقتصادي. ولحساب الضريبة على أي مبلغ شامل أو صافٍ استخدم حاسبة ضريبة القيمة المضافة.

مراكز التكلفة: اختيار الوحدة الصحيحة لقطاعك

كل قسم سابق انتهى بتقارير لكل مشروع أو فرع أو طبيب أو مركبة. هذه التقارير لا تُبنى في آخر السنة، بل تُبنى من قرار واحد في أول يوم: على أي وحدة يُسجل كل قيد. دليل الحسابات يقول على ماذا صُرف المبلغ، ومركز التكلفة يقول لمن.

ثلاث قواعد تحمي هذا التصميم من الانهيار بعد أشهر:

1. ابدأ بمستوى واحد. أضف المستوى الثاني فقط عندما تحتاج قراراً يعتمد عليه.
2. لا تفتح حساباً لكل فرع في دليل الحسابات. حساب الكهرباء واحد، ويوسم كل قيد عليه بمركزه.
3. سجّل التكاليف غير المباشرة على مركز الإدارة أولاً، ثم وزعها بأساس ثابت في آخر الشهر، حتى لا يختلط المباشر بالموزع.

المشكلة العملية ليست في التصميم بل في الانضباط اليومي: موظف الإدخال الذي ينسى اختيار المركز مرة في الأسبوع يفسد تقرير الربحية كله. لهذا يفيد أن يُختار المركز داخل البرنامج نفسه مع كل فاتورة أو قيد، فتخرج ربحية كل مشروع أو فرع من القيود مباشرة بدلاً من جدول إكسل جانبي يفقد التطابق مع الدفاتر. وإذا كنت تبحث عن برنامج محاسبة يتابع كل مشروع أو فرع أو نشاط كمركز تكلفة مستقل، فاجعل هذه النقطة أول ما تختبره: سجّل فاتورة ومصروفاً على مركز واحد، ثم اطلب ربحيته وحده. وللأساس النظري لتوزيع التكاليف راجع ملخص محاسبة التكاليف.

توزيع إيجار مستودع مشترك بين ثلاث شاحنات

إيجار المستودع الشهري 9,000 ريال، والتوزيع حسب الكيلومترات المقطوعة: الشاحنة الأولى 15,000، والثانية 10,000، والثالثة 5,000، والمجموع 30,000 كيلومتر.

• الأولى: 9,000 × 15,000 ÷ 30,000 = 4,500 ريال
• الثانية: 9,000 × 10,000 ÷ 30,000 = 3,000 ريال
• الثالثة: 9,000 × 5,000 ÷ 30,000 = 1,500 ريال

بعد التوزيع تصبح تكلفة الشاحنة الأولى في مثال الشحن 22,500 + 4,500 = 27,000 ريال، وهامشها من إيراد 30,000 ريال ينخفض إلى 3,000 ريال، أي 10٪. هنا يظهر الفرق بين هامش المساهمة والربح بعد التحميل.

تقويم الإقفال الشهري حسب القطاع

بعض المهام مشتركة بين الجميع: مطابقة البنك، وترحيل الرواتب، ومراجعة ضريبة المخرجات والمدخلات قبل الإقرار الضريبي. لكن لكل قطاع مهمة لا يعرفها غيره، وهي الأكثر نسياناً.

أي قطاع يشبه قطاعك إذا لم تجده هنا

القطاعات التسعة لا تغطي كل نشاط، لكن معظم الأنشطة الأخرى قريبة من أحدها في المتغيرات الخمسة. استعر ترتيب الدفاتر من القطاع الأقرب، ثم عدّل ما يختلف.

وعندما تعرف قطاعك واحتياجاته، يصبح اختيار البرنامج أسهل: ابحث عن المراكز والمخزون والفواتير التي يحتاجها نشاطك تحديداً، كما يشرح كيف تختار برنامج محاسبة. ولقراءة نتائج قطاعك في نهاية السنة راجع القوائم المالية.

المصادر

• الدليل الإرشادي لقطاع المقاولات وفق أحكام ضريبة القيمة المضافة
• الدليل الإرشادي لقطاع البيع بالتجزئة
• هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: إعفاء التوريدات العقارية وفرض ضريبة التصرفات العقارية
• اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة
• الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية وحفظ السجلات
• دليل خصم ضريبة المدخلات
• دليل ضريبة القيمة المضافة لقطاع الرعاية الصحية
• هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: تحمل الدولة ضريبة التعليم الأهلي عن المواطنين
• معيار المحاسبة الدولي 2: المخزون
• نظام ضريبة الدخل
• الدليل العام لضريبة الاستقطاع
• التأمينات الاجتماعية: نظام التأمينات الاجتماعية الجديد لأصحاب العمل