ضريبة القيمة المضافة في السعودية: النسبة والتسجيل والإقرار والغرامات

من يتحمل الضريبة فعلاً: النسبة وأساسها وسلسلة التوريد

صدر نظام ضريبة القيمة المضافة بالمرسوم الملكي رقم م/113 وتاريخ 2/11/1438هـ. ثم عُدلت المادة الثانية منه بالأمر الملكي رقم أ/638، فارتفعت النسبة الأساسية إلى 15% ابتداءً من 1 يوليو 2020، كما أعلنت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك في حينه.

والقاعدة التي يغفل عنها كثيرون عند أي تغيير في النسبة أن المادة 18 من النظام تربط النسبة بتاريخ التوريد. فالنسبة المطبقة على عملية ما هي النسبة السارية يوم وقع التوريد، لا يوم توقيع العقد ولا يوم تسجيل القيد.

متى تستحق الضريبة على العملية

بحسب الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية وحفظ السجلات تستحق الضريبة في أقرب ثلاثة تواريخ:

• تاريخ التوريد نفسه.
• تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية.
• تاريخ استلام المقابل كله أو جزء منه.

هذا يعني أن مقاولاً يستلم دفعة مقدمة في سبتمبر لعمل يبدأ في نوفمبر يدرج ضريبة تلك الدفعة في فترة سبتمبر. ويؤكد الدليل الإرشادي لقطاع المقاولات حالة أخرى شائعة: إذا طالب المقاول في فاتورته بالمبلغ كاملاً واحتجز العميل جزءاً منه ضماناً، فالضريبة مستحقة على كامل المبلغ المفوتر، ولا تصدر فاتورة جديدة ولا ضريبة جديدة عند صرف المحتجز لاحقاً.

دفعة مقدمة تسبق التوريد بشهرين

مقاول وقّع عقد تشطيب بقيمة 200,000 ريال قبل الضريبة، واستلم دفعة مقدمة 30% في سبتمبر 2026، وسلّم الأعمال في نوفمبر 2026. فترته الضريبية ربع سنوية.

• الدفعة المقدمة: 200,000 × 30% = 60,000 ريال، وضريبتها 60,000 × 15% = 9,000 ريال، تدخل إقرار الربع الثالث لأن الاستلام وقع في سبتمبر، وتصدر بها فاتورة ضريبية قبل نهاية 15 أكتوبر.
• الرصيد عند التسليم: 200,000 − 60,000 = 140,000 ريال، وضريبته 140,000 × 15% = 21,000 ريال، تدخل إقرار الربع الرابع.
• تحقق: 9,000 + 21,000 = 30,000 ريال، وهي 200,000 × 15%.

لو انتظر المقاول حتى التسليم ليصرّح بالضريبة كلها، لأخّر 9,000 ريال عن موعدها ربعاً كاملاً، فيصبح إقرار الربع الثالث خاطئاً وتتأخر ضريبة الدفعة عن موعد سدادها.

كيف تنتقل الضريبة عبر السلسلة حتى المستهلك

كل منشأة مسجلة في السلسلة تجمع الضريبة على مبيعاتها، وتخصم ما دفعته على مشترياتها، فلا تدفع من جيبها إلا إذا تحملت ضريبة لا يحق لها خصمها. المستهلك الأخير وحده يتحمل الضريبة كاملة لأنه لا يخصم شيئاً.

صافي الضريبة المستحقة للفترة = ضريبة المخرجات − ضريبة المدخلات القابلة للخصم

سلسلة من ثلاث منشآت تنتهي بالمستهلك

مصنع أثاث وموزع ومعرض تجزئة، وكلها مسجلة:

المرحلة	السعر قبل الضريبة	ضريبة المخرجات 15%	ضريبة المدخلات المخصومة	المورَّد للهيئة
المصنع يبيع للموزع	10,000	1,500	0	1,500
الموزع يبيع للمعرض	14,000	2,100	1,500	600
المعرض يبيع للمستهلكين	18,000	2,700	2,100	600
المجموع				2,700

مجموع ما وصل إلى الهيئة 1,500 + 600 + 600 = 2,700 ريال، وهو بالضبط ما دفعه المستهلكون فوق سعر 18,000 ريال (18,000 × 15% = 2,700). كل منشأة وردت الضريبة على القيمة التي أضافتها فقط: الموزع أضاف 4,000 ريال فورّد 600، والمعرض أضاف 4,000 ريال فورّد 600.

لهذا تسجل الضريبة المحصلة في الدفاتر التزاماً على المنشأة لا إيراداً لها، وتسجل الضريبة المدفوعة على المشتريات حساباً مديناً يقابله. تعريف الطرفين بالتفصيل في ضريبة المخرجات وضريبة المدخلات، وطريقة قيدهما في الدفاتر يشرحها دليل المحاسبة للشركات الصغيرة.

التسجيل في ضريبة القيمة المضافة: من يلزمه ومتى

التسجيل يقاس بالتوريدات الخاضعة للضريبة خلال 12 شهراً، سواء كانت الأشهر الماضية أو المتوقعة. الحدود كما ينشرها الدليل الإرشادي لأحكام الضريبة المتعلقة بالنشاط الاقتصادي:

ويضيف الدليل التزاماً لاحقاً للتسجيل: أي تغيير في بيانات التسجيل يبلَّغ للهيئة خلال 20 يوماً من حدوثه.

محل قطع غيار يراقب مبيعاته شهرياً

محل افتُتح في سبتمبر 2025 وسجل مبيعات خاضعة شهرية متقاربة. في نهاية أغسطس 2026 جمع صاحب المحل مبيعات الأشهر الـ12 الأخيرة فبلغت 381,000 ريال.

• 381,000 أكبر من 375,000 بفارق 6,000 ريال، فالتسجيل صار إلزامياً.
• يقدم طلب التسجيل خلال 30 يوماً.
• لو كان المجموع 240,000 ريال فقط، فله أن يسجل اختيارياً لأنه تجاوز 187,500 ريال، وهذا يفيده إذا كان عملاؤه منشآت مسجلة تخصم الضريبة.

التسجيل الاختياري ليس قراراً شكلياً. المنشأة التي تسجل تبدأ تحصيل الضريبة على كل فاتورة، وتصدر فواتير ضريبية، وتقدم إقرارات في مواعيدها، وتخضع للغرامات نفسها. في المقابل تستعيد الضريبة التي تدفعها على مشترياتها. الحساب يميل لصالح التسجيل حين يكون أغلب العملاء منشآت مسجلة والمشتريات كبيرة، ويميل ضده حين يكون العملاء أفراداً حساسين للسعر.

الرقم الضريبي ومجموعات الضريبة

بعد التسجيل تحصل المنشأة على الرقم الضريبي، وهو رقم من 15 خانة يظهر على كل فاتورة ضريبية تصدرها. وتسمح المادة الرابعة من النظام بتسجيل عدة أشخاص مجموعة ضريبية واحدة تعامل كشخص خاضع واحد ويتضامن أعضاؤها في الالتزام، واشترطت تعديلات 2025 لتكوينها ملكية أو سيطرة مشتركة تزيد على 50%. هذا خيار يخص الشركات القابضة وشقيقاتها أكثر مما يخص المنشأة الصغيرة.

اختبار الأشهر الاثني عشر بأمثلة، وخطوات الطلب في بوابة الهيئة، وما يترتب على التأخر في التسجيل، يتناولها مقال التسجيل في ضريبة القيمة المضافة.

الضريبة المتضمنة وغير المتضمنة في السعر

السعر الذي تكتبه في عرض أو قائمة أسعار إما أن يكون قبل الضريبة فتضاف إليه، أو شاملاً لها فتستخرج منه. الخلط بين الحالتين أكثر خطأ حسابي يتكرر في فواتير المنشآت الصغيرة، لأنه يغير ضريبة المخرجات ويغير هامش الربح معاً.

الضريبة المتضمنة = السعر الشامل × 15 ÷ 115

مطعم يسعّر شاملاً ومورد يسعّر قبل الضريبة

طبق في قائمة مطعم سعره 46 ريالاً شاملاً الضريبة:

• السعر قبل الضريبة: 46 ÷ 1.15 = 40 ريالاً
• الضريبة: 46 × 15 ÷ 115 = 6 ريالات
• تحقق: 40 + 6 = 46

مورد مواد تغليف يقدم عرضاً لمصنع بمبلغ 12,400 ريال قبل الضريبة:

• الضريبة: 12,400 × 0.15 = 1,860 ريالاً
• الإجمالي: 12,400 + 1,860 = 14,260 ريالاً

لو أخذ المطعم 15% من 46 مباشرة لحصل على 6.90 ريالات، أي أكثر من الضريبة الحقيقية بـ 0.90 ريال في كل طبق. على 3,000 طبق في الربع يصبح الفرق 2,700 ريال يصرّح بها المطعم ضريبةً وهي في الحقيقة جزء من إيراده.

من يعرض السعر شاملاً ومن يعرضه قبل الضريبة

دليل قطاع البيع بالتجزئة يوجب أن تكون الأسعار المعروضة للمستهلك شاملة الضريبة. لذلك يسعّر المتجر والمطعم والصالون بالسعر الشامل ويستخرج الضريبة منه. أما التعامل بين المنشآت فالمعتاد أن يتفق الطرفان على السعر قبل الضريبة ثم تضاف على الفاتورة، والمهم أن ينص العقد أو العرض صراحة على أي الحالتين، لأن عبارة "السعر 50,000 ريال" دون توضيح تفتح باب خلاف على 6,521.74 ريالاً (50,000 × 15 ÷ 115).

وتسمح الفاتورة الضريبية المبسطة بأن تذكر الضريبة المستحقة أو عبارة تفيد أن السعر شامل الضريبة، بحسب الدليل الإرشادي التفصيلي للفوترة الإلكترونية. لحساب أي مبلغ في الاتجاهين استخدم حاسبة ضريبة القيمة المضافة، والمقارنة الكاملة بين الصيغتين وأثرهما على التسعير في الضريبة المتضمنة وغير المتضمنة.

السلع والخدمات المعفاة والخاضعة لنسبة الصفر

ليست كل التوريدات بنسبة 15%. اللائحة التنفيذية للنظام تضع فئتين مختلفتين في الأثر: توريدات خاضعة لنسبة الصفر، وتوريدات معفاة. وللعقار معاملة ثالثة منفصلة منذ 2020.

مصدر بند العقار إعلان الهيئة عن إعفاء التوريدات العقارية: بيع العقار خرج من ضريبة القيمة المضافة إلى ضريبة التصرفات العقارية بنسبة 5%، وبقي إيجار المسكن معفى، وبقي إيجار المحلات والمكاتب والمستودعات بنسبة 15%.

لماذا يهم الفرق بين الصفر والإعفاء

على الورق كلاهما لا يحمّل العميل ضريبة. لكن التوريد الخاضع لنسبة الصفر توريد خاضع للضريبة بنسبة صفرية، فيبقى للمنشأة حق خصم ضريبة المدخلات المرتبطة به. أما التوريد المعفى فخارج التوريدات الخاضعة، وحكم ضريبة المدخلات المرتبطة به يفصّله دليل خصم ضريبة المدخلات.

مصدّر تمور لا يبيع محلياً في ربع ما

منشأة صدّرت تموراً بقيمة 200,000 ريال في الربع الثالث، وخرجت الشحنات خلال 90 يوماً، ولم تبع شيئاً في السوق المحلي. اشترت عبوات وخدمات تبريد ونقل داخلي بمبلغ 50,000 ريال قبل الضريبة بفواتير ضريبية سليمة.

• ضريبة المخرجات: 200,000 × 0% = 0
• ضريبة المدخلات: 50,000 × 15% = 7,500 ريال
• صافي الإقرار: 0 − 7,500 = رصيد 7,500 ريال لصالح المنشأة

هذا الرصيد يمكن طلب استرداده من خدمة طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة. ولو كانت المنشأة تؤجر شققاً سكنية بدلاً من التصدير لاختلفت المعالجة، لأن إيجار المسكن معفى، فيلزم الرجوع إلى دليل خصم ضريبة المدخلات قبل خصم أي ضريبة مرتبطة به.

أمثلة محسوبة لكل معاملة، والفرق العملي بين الإعفاء ونسبة الصفر وتحمّل الدولة للضريبة، وجدول لتصنيف المعاملات الشائعة، في مقال السلع والخدمات المعفاة.

ضريبة المدخلات والمخرجات: شروط الخصم والبنود المحظورة

ضريبة المخرجات سهلة التحديد: هي 15% من كل توريد خاضع بالنسبة الأساسية تصدره المنشأة. التعقيد كله في الجهة الأخرى، أي متى يحق لك أن تخصم ما دفعته على مشترياتك. دليل خصم ضريبة المدخلات واللائحة يضعان ثلاثة شروط:

• أن تكون السلعة أو الخدمة مستخدمة في النشاط الاقتصادي للمنشأة.
• أن تحتفظ المنشأة بفاتورة ضريبية، أو بمستندات الاستيراد في حالة الاستيراد.
• ألا يتأخر الخصم أكثر من خمس سنوات تقويمية بعد نهاية السنة التي وقع فيها التوريد، وفق المادة 49 من اللائحة التنفيذية.

البنود التي لا تخصم ضريبتها

حتى مع فاتورة سليمة، تمنع المادة 50 من اللائحة التنفيذية خصم الضريبة على فئات محددة:

البند الأخير يظهر كثيراً في المؤسسات الفردية: صاحب المؤسسة يشتري جهازاً لمنزله بفاتورة باسم المؤسسة. الفاتورة سليمة شكلاً، لكن ضريبتها غير قابلة للخصم لأن الاستخدام شخصي.

فرز مشتريات شهر واحد لشركة خدمات تقنية

البند	قبل الضريبة	الضريبة	تخصم؟	السبب
أجهزة حاسب للموظفين	24,000	3,600	نعم	مستخدمة في النشاط وبفاتورة ضريبية
إيجار المكتب	9,000	1,350	نعم	إيجار تجاري بفاتورة ضريبية
عشاء لعملاء في مطعم	2,000	300	لا	ضيافة مطاعم محظورة
وقود سيارة المدير الخاصة	1,200	180	لا	سيارة غير مخصصة للعمل حصراً
اشتراك برمجيات بلا فاتورة ضريبية بعد	3,000	450	ليس الآن	تنتظر الفاتورة، والمهلة خمس سنوات
المجموع	39,200	5,880

الضريبة القابلة للخصم هذا الشهر: 3,600 + 1,350 = 4,950 ريالاً. المحظور: 300 + 180 = 480 ريالاً، يضاف إلى تكلفة البند نفسه في الدفاتر. المؤجل: 450 ريالاً حتى تصل الفاتورة. تحقق: 4,950 + 480 + 450 = 5,880.

تخفيض ضريبة المخرجات على الديون المعدومة

حين تصدر فاتورة وتورد ضريبتها ثم لا يدفع العميل، تجيز المادة 40 من اللائحة التنفيذية تخفيض ضريبة المخرجات بقيمة الضريبة على المبلغ غير المحصل، بشروط مجتمعة:

• أن تكون الضريبة قد صُرّح بها وسُددت.
• ألا يكون العميل شخصاً مرتبطاً بالمنشأة.
• أن تمضي 12 شهراً على الأقل من تاريخ التوريد.
• أن تثبت شهادة من محاسب قانوني شطب الدين.
• إذا تجاوز إجمالي غير المحصل 100,000 ريال، أن تكون إجراءات التحصيل النظامية قد فشلت.

الجانب المحاسبي لشطب الدين نفسه في الديون المعدومة. والتفاصيل الكاملة لشروط الخصم والبنود المحظورة وقيودها المحاسبية، مع مثال لربع كامل، في ضريبة المدخلات والمخرجات.

مواعيد الفاتورة الضريبية والإشعارات الدائنة والمدينة

الإقرار لا يكون أدق من المستندات التي يبنى عليها. ولكل مستند موعد نظامي يحدد الفترة التي يدخل فيها:

موعد الفاتورة مصدره الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية. أما موعد الإشعارات فجاء بتعديل المادة 54 من اللائحة بقرار مجلس إدارة الهيئة في 19 نوفمبر 2024، المنشور ضمن تعديلات اللائحة التنفيذية. ويجب أن يستوفي الإشعار متطلبات الفاتورة الضريبية، وأن يحمل عنوان "إشعار دائن" أو "إشعار مدين"، وأن يتبع نوع الفاتورة الأصلية في المعالجة الإلكترونية.

ثلاثة أحداث في ربع واحد وموعد كل مستند

• توريد معدات لعميل مسجل يوم 3 يوليو: آخر موعد للفاتورة الضريبية 15 أغسطس.
• عميل أعاد جزءاً من البضاعة يوم 28 أغسطس، فنقص المقابل 8,000 ريال قبل الضريبة: يصدر إشعار دائن قبل نهاية 15 سبتمبر، وينقص ضريبة المخرجات 8,000 × 15% = 1,200 ريال.
• اتفاق على أعمال إضافية رفعت قيمة عقد بمبلغ 5,000 ريال يوم 10 سبتمبر: يصدر إشعار مدين قبل نهاية 15 أكتوبر، ويزيد ضريبة المخرجات 5,000 × 15% = 750 ريالاً.

المستندات في زمن الفوترة الإلكترونية

بعد مرحلة الربط والتكامل تُعتمد الفاتورة الضريبية من منصة فاتورة قبل مشاركتها مع المشتري، وتُبلَّغ الفاتورة المبسطة خلال 24 ساعة من إصدارها، ويتبع كل إشعار طريق الفاتورة التي يعدّلها. لهذا لم يعد إصدار الفاتورة من ملف إكسل كافياً للمنشآت التي حل موعد ربطها، والتفصيل في دليل الفاتورة الإلكترونية.

للمنشآت التي ما زالت تصدر مستنداتها يدوياً، تتوفر نماذج جاهزة بالحقول النظامية: نموذج فاتورة ضريبية، ونموذج فاتورة ضريبية مبسطة، ونموذج إشعار دائن، ونموذج إشعار مدين. وشرح حقول الفاتورة واحداً واحداً في مصطلح الفاتورة الضريبية.

الإقرار الضريبي: الفترات والمواعيد ومثال محلول

الإقرار هو المستند الذي تجمع فيه المنشأة مبيعاتها ومشترياتها عن الفترة وتحسب صافي الضريبة. ومدة الفترة تحددها قيمة التوريدات السنوية، كما تذكّر إعلانات الهيئة عن مواعيد الإقرارات:

أغلب المنشآت الصغيرة والمتوسطة تقع في الفئة الربع سنوية، فتقدم إقرارها أربع مرات في السنة، وتقدم الإقرار وتسدد الضريبة المستحقة بحسب تذكيرات الهيئة الدورية. معنى الفترة المحاسبية في الدفاتر يختلف عن الفترة الضريبية، فقد تقفل المنشأة دفاترها شهرياً وتقدم إقرارها ربع سنوياً.

ما تجمعه قبل فتح نموذج الإقرار

قبل الدخول إلى البوابة، رتّب أرقام الفترة في أربع مجموعات:

• المبيعات الخاضعة للنسبة الأساسية وضريبتها، بعد طرح الإشعارات الدائنة وإضافة المدينة.
• المبيعات الخاضعة لنسبة الصفر، مثل الصادرات.
• المبيعات المعفاة.
• المشتريات والواردات الخاضعة وضريبتها القابلة للخصم، بعد استبعاد المحظور.

مثال إقرار ربع سنوي من البداية إلى النهاية

شركة توزيع مستلزمات مكتبية، الربع الثالث 2026

المبيعات من يوليو إلى سبتمبر:

البند	قبل الضريبة	الضريبة
مبيعات محلية بالنسبة الأساسية	820,000	123,000
يطرح: إشعارات دائنة عن مرتجعات	(20,000)	(3,000)
صافي المبيعات بالنسبة الأساسية	800,000	120,000
صادرات لعميل في الخارج غادرت خلال 90 يوماً	150,000	0
إجمالي ضريبة المخرجات		120,000

المشتريات في الفترة نفسها:

البند	قبل الضريبة	الضريبة	المعالجة
مشتريات محلية بفواتير ضريبية	470,000	70,500	تخصم
واردات موثقة بمستندات الاستيراد	100,000	15,000	تخصم
ضيافة عملاء في فندق وسيارة غير مخصصة للعمل	10,000	1,500	محظورة
مشتريات لم تصل فواتيرها الضريبية	8,000	1,200	تؤجل
إجمالي ضريبة المدخلات القابلة للخصم		85,500

الحساب:

• ضريبة المخرجات: 123,000 − 3,000 = 120,000 ريال
• ضريبة المدخلات القابلة للخصم: 70,500 + 15,000 = 85,500 ريال
• صافي الضريبة المستحقة: 120,000 − 85,500 = 34,500 ريال
• آخر موعد للتقديم: 31 أكتوبر 2026 (آخر يوم من الشهر التالي لنهاية سبتمبر)

تحقق من الضرائب: 820,000 × 15% = 123,000، و20,000 × 15% = 3,000، و470,000 × 15% = 70,500، و100,000 × 15% = 15,000. الضريبة المحظورة 1,500 ريال تحمَّل على مصروف الضيافة والسيارة، والمؤجلة 1,200 ريال تدخل إقرار الفترة التي تصل فيها الفاتورة.

لاحظ أن الصادرات رفعت المبيعات إلى 950,000 ريال دون أن تضيف ريالاً إلى الضريبة المستحقة، وأن الإشعارات الدائنة خفضت الضريبة في الفترة التي صدرت فيها لا في فترة الفاتورة الأصلية.

إعداد هذه الجداول يدوياً يعني تجميع كل فاتورة مبيعات وكل فاتورة مورد وفرزها حسب النسبة والحظر والتأجيل. يساعد نموذج سجل الفواتير للإقرار على ترتيبها خلال الربع، ونموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة على جمعها في نهايته. وحين تسجل الفواتير والمشتريات أولاً بأول في برنامج محاسبة يعد تقرير إقرار ضريبة القيمة المضافة من فواتير المبيعات والمشتريات، يخرج هذا الجدول جاهزاً عند نهاية الربع، وتصبح مهمتك مراجعة الأرقام لا جمعها. ومعايير المفاضلة بين البرامج في كيف تختار برنامج محاسبة.

قيد تسوية الضريبة في الدفاتر

الإقرار لا يكتمل محاسبياً إلا بإقفال حسابي الضريبة على حساب التزام واحد. بأرقام مثال شركة التوزيع يكون القيد في نهاية الربع:

وعند السداد يجعل حساب الضريبة المستحقة مديناً بمبلغ 34,500 ريال والبنك دائناً بالمبلغ نفسه، فيصبح رصيد الحسابات الثلاثة صفراً. إذا بقي رصيد في أي منها بعد السداد، فهناك فاتورة سُجلت في الدفاتر ولم تدخل الإقرار أو العكس. منطق المدين والدائن هنا هو نفسه في القيد المزدوج، وصيغة القيد في القيد المحاسبي.

إذا كانت النتيجة رصيداً لصالحك

حين تزيد ضريبة المدخلات على ضريبة المخرجات، كما في مثال المصدّر السابق، يظهر رصيد دائن. يطلب استرداده عبر الخدمة الإلكترونية لطلب الاسترداد في بوابة الهيئة. تجهيز أرقام الإقرار قبل فتح البوابة، ومثال لإقرار ربع سنوي كامل، وما تفعله إذا اكتشفت خطأ في إقرار سابق، يشرحها مقال الإقرار الضريبي.

كم سنة تحفظ الفواتير والسجلات الضريبية

الهيئة قد تراجع فترات سابقة، والمنشأة التي لا تملك مستنداتها لا تملك دليلاً على ما صرّحت به. مدد الحفظ كما يذكرها الدليل الإرشادي للفواتير وحفظ السجلات:

حساب نهاية مدة الحفظ لفاتورة واحدة

فاتورة مورد بتاريخ 20 مايو 2026 دخلت إقرار الربع الثاني الذي ينتهي في 30 يونيو 2026. تحفظ 6 سنوات على الأقل من نهاية تلك الفترة، أي حتى 30 يونيو 2032 كحد أدنى. ولو كانت الفاتورة لشراء آلة تعامل أصلاً رأسمالياً، فمدة حفظ سجلها 11 سنة، أي حتى 30 يونيو 2037.

وتمتد مخاطر الإهمال هنا إلى الغرامات: عدم الاحتفاظ بالفواتير والسجلات من المخالفات التي تصل غرامتها إلى 50,000 ريال، كما في الجدول التالي.

غرامات ضريبة القيمة المضافة

ينص نظام ضريبة القيمة المضافة على غرامات تختلف أساس حسابها: بعضها مبلغ مقطوع، وبعضها نسبة من الضريبة، وبعضها مضاعف لقيمة السلعة أو الخدمة.

ماذا لو تأخرت شركة التوزيع شهرين

نعود إلى إقرار الربع الثالث بصافي 34,500 ريال وموعده 31 أكتوبر 2026. لو قدمته الشركة وسددت الضريبة في أواخر ديسمبر:

• غرامة التأخر في السداد: 34,500 × 5% = 1,725 ريالاً عن كل شهر أو جزء منه، أي 1,725 × 2 = 3,450 ريالاً عن شهرين.
• غرامة التأخر في تقديم الإقرار: بين 34,500 × 5% = 1,725 ريالاً و34,500 × 25% = 8,625 ريالاً.
• مجموع التعرض المحتمل: من 3,450 + 1,725 = 5,175 ريالاً إلى 3,450 + 8,625 = 12,075 ريالاً، فوق أصل الضريبة.

ولو اكتشفت الشركة لاحقاً أنها أغفلت مبيعات ضريبتها 10,000 ريال، فغرامة الإقرار الخاطئ 10,000 × 50% = 5,000 ريال.

لماذا يكلف التكرار أكثر من المخالفة الأولى

المادة 47 تجيز مضاعفة الغرامة إذا تكررت المخالفة نفسها خلال 3 سنوات. معنى ذلك أن خطأ إجرائياً بسيطاً، كتأخير الإقرار ربعاً بعد آخر، لا يبقى بكلفته الأولى. المنشأة التي تأخرت مرة ينبغي أن تعالج السبب قبل الموعد التالي: من يجمع الفواتير، ومتى تقفل الدفاتر، ومن يراجع الأرقام قبل التقديم. والفرق بين غرامة المرة الأولى ومضاعفتها غالباً أكبر من كلفة تنظيم العمل نفسه.

غرامات الفاتورة الإلكترونية لها تصنيف مستقل يبدأ بالإنذار، وتجدها في غرامات الفاتورة الإلكترونية. أما طريقة حساب كل غرامة من غرامات ضريبة القيمة المضافة بأمثلة، وأسئلة تحدد بها انطباق المبادرة على منشأتك، ففي غرامات ضريبة القيمة المضافة.

مبادرة إلغاء الغرامات: ما تغطيه حتى 31 ديسمبر 2026

مددت الهيئة مبادرة إلغاء الغرامات حتى 31 ديسمبر 2026، كما في إعلان التمديد. المبادرة لا تلغي الضريبة نفسها، بل الغرامات المرتبطة بها، ولها شروط واستثناءات محددة:

وشروط الاستفادة ثلاثة مجتمعة:

• أن تكون المنشأة مسجلة في ضريبة القيمة المضافة.
• أن تكون قد قدمت جميع إقراراتها.
• أن تكون قد سددت أصل الضريبة المستحقة.

منشأة تستفيد وأخرى لا تستفيد

• المنشأة (أ) سجلت متأخرة في 2025، وتراكمت عليها غرامة تأخر تسجيل 10,000 ريال وغرامات تأخر سداد. قدمت كل إقراراتها وسددت أصل الضريبة في سبتمبر 2026: غراماتها المؤهلة داخل نطاق المبادرة ما دامت المهلة قائمة حتى 31 ديسمبر 2026.
• المنشأة (ب) في الوضع نفسه لكن عليها إقرار عن الربع الأول 2026 لم تقدمه: لا تستفيد حتى تقدمه وتسدد ضريبته، ثم تكون الغرامات المؤهلة قابلة للإلغاء إذا أكملت ذلك قبل نهاية المهلة.
• المنشأة (ج) دفعت غرامة تأخر في مارس 2026 قبل أن تطلب الإلغاء: المبلغ المدفوع لا يسترد بالمبادرة.

تقويم الالتزامات لمنشأة تقدم إقراراً ربع سنوي

التواريخ التالية محسوبة من القواعد السابقة لمنشأة فترتها ربع سنوية، وتراجع مع تذكيرات الهيئة الدورية قبل كل موعد:

المنشأة الخاضعة للزكاة أيضاً تضيف إلى هذا التقويم موعد إقرارها الزكوي السنوي، ويشرحه دليل زكاة الشركات.

أخطاء تتكرر في المنشآت الصغيرة وكلفة كل منها

أغلب الغرامات التي تقع على المنشآت الصغيرة لا تأتي من نية تهرب، بل من خطأ إجرائي يتكرر كل فترة حتى يكبر. هذه أكثرها شيوعاً، مع الأثر النظامي لكل منها:

الخطأ الأول والأخير هما الأرخص علاجاً والأكثر تكراراً. الأول يُعالج بقاعدة حساب واحدة تُطبق على كل فاتورة، والأخير يعالجه أرشيف إلكتروني مرتب بالفترات بدلاً من صناديق الورق.

قائمة مراجعة قبل تقديم الإقرار

قبل الضغط على زر التقديم، راجع هذه البنود بالترتيب:

• كل فواتير المبيعات في الفترة مرقمة تسلسلياً دون فجوات، وكل إشعار دائن أو مدين يذكر رقم فاتورته الأصلية.
• المبيعات مفروزة إلى نسبة أساسية ونسبة صفر ومعفاة، ولكل صادر مستند يثبت خروج السلعة خلال 90 يوماً.
• كل ضريبة مدخلات مخصومة لها فاتورة ضريبية أو مستند استيراد.
• البنود المحظورة مستبعدة: الضيافة والترفيه والسيارات غير المخصصة للعمل والاستخدام الشخصي.
• الفواتير المؤجلة من فترات سابقة أضيفت إذا وصلت، دون تجاوز مهلة السنوات الخمس.
• رصيد حساب ضريبة المخرجات في الدفاتر يطابق رقم الإقرار، وكذلك حساب ضريبة المدخلات.
• النتيجة مقارنة بالفترة نفسها من العام السابق، وأي فرق كبير له تفسير مكتوب.

أخطاء هذه القائمة هي ما يحول إقراراً صحيحاً في نيته إلى إقرار خاطئ بغرامة 50% من الفرق. والمنشأة التي تبني الإقرار على دفاتر مقفلة شهرياً تكتشف الأخطاء قبل نهاية الربع لا بعده.

المصادر الرسمية

• نظام ضريبة القيمة المضافة
• اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة
• تعديلات اللائحة التنفيذية 2024
• الدليل الإرشادي لأحكام الضريبة المتعلقة بالنشاط الاقتصادي
• دليل خصم ضريبة المدخلات
• الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية وحفظ السجلات
• إعلان إعفاء التوريدات العقارية وفرض ضريبة التصرفات العقارية
• إعلان تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة
• تمديد مبادرة إلغاء الغرامات حتى 31 ديسمبر 2026
• خدمة طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة