محاسبة المدارس الأهلية: الرسوم المقدمة والضريبة والأقساط

فاتورة الرسوم: الطالب المواطن وغير المواطن

أعلنت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك أن الدولة تتحمل ضريبة القيمة المضافة على خدمات التعليم الأهلي المقدمة للمواطنين، أي الرسوم الدراسية بما فيها الكتب. المدرسة المسجلة في الضريبة تلتزم مع كل طالب سعودي بثلاثة أمور:

• إصدار فاتورة ضريبية برسومه دون تحصيل الضريبة من ولي الأمر.
• تسجيل بيانات الهوية الوطنية للطالب.
• التصريح بهذه التوريدات في الحقل المخصص لها في الإقرار.

أما الطالب غير السعودي فتُفرض على رسومه النسبة الأساسية 15٪. هذا يعني أن ملف كل طالب يحتاج حقل الجنسية قبل إصدار أول فاتورة، وأن المدرسة تدير في الواقع فئتين من الفواتير بالرسوم نفسها.

دليل محاسبة القطاعات شرح لماذا لا تُسجل الرسوم إيراداً يوم قبضها. هنا نأخذ الخطوة التالية: مدرسة كاملة، بفئتين ضريبيتين، وأقساط، وسنة مالية لا تطابق العام الدراسي.

جدول الاعتراف بالإيراد شهراً بشهر

القاعدة المحاسبية هي أساس الاستحقاق: الإيراد يُكتسب حين تُقدم الخدمة. والمدرسة تقدم خدمتها على أشهر العام الدراسي بالتساوي تقريباً، فالطريقة الأبسط والأكثر شيوعاً أن يُقسم صافي الرسوم السنوية على عدد الأشهر الدراسية.

تُطبق المدارس التي ليست عليها مساءلة عامة المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المعتمد في المملكة، والإيراد فيه يتبع تقديم الخدمة لا تحصيل المال. والفرق بين الطريقتين مشروح في الأساس النقدي وأساس الاستحقاق.

مثال محلول: مدرسة بثلاثمئة طالب

رسوم 18,000 ريال على قسطين وسنة مالية تنتهي في ديسمبر

• عدد الطلاب 300: منهم 240 سعودياً و60 غير سعودي.
• الرسوم السنوية 18,000 ريال قبل الضريبة شاملة الكتب.
• خصم إخوة 10٪ لأربعين طالباً سعودياً.
• العام الدراسي 10 أشهر من سبتمبر إلى يونيو، والفوترة على قسطين متساويين في سبتمبر ويناير.

صافي الرسوم السنوية:

• الإجمالي: 300 × 18,000 = 5,400,000 ريال
• الخصم: 40 × 1,800 = 72,000 ريال
• الصافي: 5,328,000 ريال، والإيراد الشهري 5,328,000 ÷ 10 = 532,800 ريال

الضريبة على غير السعوديين: 60 × 18,000 × 15٪ = 162,000 ريال في السنة، أي 81,000 ريال مع كل قسط.

القسط الأول في سبتمبر:

• قيمته قبل الضريبة: 5,328,000 ÷ 2 = 2,664,000 ريال
• مع الضريبة: 2,664,000 + 81,000 = 2,745,000 ريال

في 31 ديسمبر:

• الإيراد المكتسب: 4 أشهر × 532,800 = 2,131,200 ريال في قائمة الدخل
• الإيرادات المقدمة المتبقية من القسط الأول: 2,664,000 − 2,131,200 = 532,800 ريال، وهي حصة يناير
• إذا حُصّل 92٪ من القسط الأول: 2,745,000 × 92٪ = 2,525,400 ريال، والباقي على أولياء الأمور 219,600 ريال

قيود القسط الأول:

لاحظ أن ضريبة القسط كاملة، 81,000 ريال، استحقت عند الفوترة في سبتمبر، بينما إيراد القسط يُكتسب على خمسة أشهر، من سبتمبر إلى يناير. فالضريبة بحسب الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية تتبع أقرب تاريخ بين التوريد والفاتورة واستلام المقابل، لا توزيع الإيراد في الدفاتر.

رسوم النقل والأنشطة والزي المدرسي

الرسوم الدراسية ليست كل ما تقبضه المدرسة. النقل والأنشطة والزي والوجبات بنود منفصلة في الغالب، ولكل منها توقيت إيراد مختلف:

• النقل المدرسي خدمة تُقدم على أشهر الدراسة، فتُعامل كالرسوم: إيراد مقدم يتحول شهرياً.
• الزي والأدوات المبيعة سلع تُسلّم مرة واحدة، فإيرادها يوم التسليم، وتكلفتها تخرج من مخزون الزي.
• رحلة أو نشاط بموعد محدد إيراد يوم تنفيذ النشاط، وما قُبض قبله إيراد مقدم.

أما معاملتها الضريبية، فإعلان الهيئة يخص الرسوم الدراسية بما فيها الكتب. لا تفترض أن قاعدة تحمّل الدولة للضريبة تمتد إلى النقل أو الزي أو الأنشطة، وراجع كل بند في السلع والخدمات المعفاة ومع الهيئة قبل ضبط رمزه. افتح لكل بند حساب إيراد مستقلاً، حتى يبقى الحقل المخصص في الإقرار مقصوراً على ما يخصه.

الخصومات والمنح والأقساط المتعثرة

خصم الإخوة وخصم الموظفين والمنح الدراسية كلها تخفض الإيراد، فتُقيد بالصافي أو في حساب مقابل للإيرادات، لا مصروفاً. لو سجلت خصم المثال البالغ 72,000 ريال مصروفاً، لظهر الإيراد 5,400,000 ريال، وتضخم معه كل مؤشر يُحسب على الإيراد.

الأقساط غير المحصلة لها مؤشر واحد يلخصها: فترة التحصيل. في المثال، 219,600 ريال متأخرة من 2,745,000 تعني أن 8٪ من القسط لم يصل بعد مرور أربعة أشهر. تابعها لكل ولي أمر، وأصدر سند قبض بكل دفعة جزئية حتى يطابق كشف ولي الأمر رصيده في الدفاتر.

وإذا انسحب طالب في منتصف العام، فإيراده الشهري يتوقف من شهر الانسحاب، وما يتبقى في الإيرادات المقدمة من رسومه إما يُرد إليه أو يُكتسب، بحسب لائحة الاسترداد التي وقّع عليها ولي الأمر عند التسجيل. الرد يُقيد من حساب الإيرادات المقدمة إلى البنك، ولا يمر بالمصروفات، ويصدر به إشعار دائن يشير إلى فاتورة الطالب، وإذا كان غير سعودي فضريبة المبلغ المردود تُخفض من ضريبة المخرجات. لذلك اجعل لائحة الاسترداد واضحة النسب والمواعيد، لأن المحاسب يحتاجها ليعرف أي جزء من الرصيد يملكه الطالب.

تقويم مالي للعام الدراسي

الصف الأخير هو ما يفاجئ المدارس الجديدة: الرواتب تُدفع في الصيف والإيراد متوقف. القسطان يجمعان المال في شهرين، والمصروفات موزعة على اثني عشر. لهذا يفيد أن تراجع قبل بداية العام تقرير تدفق نقدي يبين دخول النقد وخروجه شهراً بشهر للعام الماضي، فتعرف من الآن كم يجب أن يبقى في الحساب لتغطية يوليو وأغسطس.