التعريف
مخصص الديون المشكوك فيها حساب مقابل للذمم المدينة يخفض رصيدها في الميزانية بقيمة ما تتوقع المنشأة ألا تحصله من عملائها. يقدر في نهاية كل فترة، فتظهر الذمم بصافي قيمتها القابلة للتحصيل، وتتحمل كل سنة خسائرها الائتمانية بدل أن تتراكم المفاجآت حتى لحظة الشطب.
مثال محلول
في 31 ديسمبر بلغت الذمم المدينة لمنشأة 320,000 ريال، ووضعت الإدارة نسب خسارة من خبرتها في التحصيل:
| عمر الدين | الرصيد | نسبة الخسارة | الخسارة المتوقعة |
|---|---|---|---|
| لم يستحق بعد | 200,000 | 1% | 2,000 |
| متأخر 1 إلى 90 يوماً | 80,000 | 5% | 4,000 |
| متأخر 91 إلى 180 يوماً | 30,000 | 20% | 6,000 |
| متأخر أكثر من 180 يوماً | 10,000 | 50% | 5,000 |
| الإجمالي | 320,000 | 17,000 |
رصيد المخصص قبل التسوية 12,000 ريال، فالمطلوب زيادته 5,000 ريال:
من حـ/ مصروف الخسائر الائتمانية 5,000 إلى حـ/ مخصص الديون المشكوك فيها 5,000
تظهر الذمم في الميزانية بصافي 303,000 ريال.
الشرح
المخصص لا يحذف دين أي عميل بعينه. يبقى رصيد كل عميل كاملاً في حسابه، بينما يتجمع التخفيض التقديري في حساب واحد دائن الطبيعة يطرح من إجمالي الذمم المدينة. وعندما يتأكد أن ديناً معيناً لن يحصل، ينتقل من مرحلة التقدير إلى مرحلة الشطب.
المعيار الدولي للتقرير المالي 9 يقيس هذا الانخفاض على أساس الخسائر الائتمانية المتوقعة. أي أن المنشأة لا تنتظر تعثر العميل، بل تقدر الخسارة المحتملة من خبرة التحصيل السابقة والظروف الحالية والتوقعات. وللذمم التجارية يستخدم كثير من المنشآت مصفوفة تعتمد على أعمار الديون: كلما طال تأخر الفاتورة ارتفعت نسبة الخسارة المطبقة عليها.
في نهاية السنة يقارن المحاسب الرصيد المطلوب بالرصيد القائم في الحساب، ويسجل الفرق فقط. إذا كان المطلوب أعلى سجل مصروفاً إضافياً، وإذا كان أقل عكس الزيادة. هذا القيد جزء من التسويات الجردية التي تسبق إعداد القوائم.
الخطأ الأكثر شيوعاً هو تكوين مخصص بنسبة ثابتة من المبيعات كل عام دون مراجعة أعمار الديون، فيتضخم المخصص في سنوات التحصيل الجيد ويقصر في سنوات التعثر.
المصادر
محتوى دفترة دوت كوم لأغراض تعليمية ولا يُعد استشارة محاسبية أو ضريبية أو قانونية. وجدت خطأ؟ أخبرنا وسنصححه ونذكر تاريخ التصحيح.