محاسبة العيادات: ضريبة المريض المواطن وغير المواطن والتأمين

ثلاث معاملات ضريبية تحت سقف واحد

العيادة التي تملك صيدلية صغيرة قد تصدر في الساعة الواحدة فواتير بثلاث معاملات مختلفة: خدمة لمواطن، وخدمة لمقيم، ودواء مؤهل. دليل محاسبة القطاعات قارن هامش التخصصات. هذا المقال يجيب عن سؤال يسبق الهامش: كيف تُصنف كل فاتورة ضريبياً، وكيف تُتابع أموال التأمين التي لم تصل بعد.

من يدفع ضريبة الخدمة الصحية؟

يوضح دليل ضريبة القيمة المضافة لقطاع الرعاية الصحية أن الأمر الملكي أ/86 جعل الدولة تتحمل الضريبة عن الخدمات الصحية الخاصة المقدمة للمواطنين. هذا لا يعني أن الخدمة معفاة. العيادة المسجلة تلتزم بثلاثة أمور مع كل مريض مواطن:

1. تصدر فاتورة ضريبية كما تفعل مع أي مريض، دون أن تحصّل منه الضريبة.
2. تسجل بيانات الهوية الوطنية للمريض، لأنها ما يثبت أن التوريد لمواطن.
3. تصرّح بهذه التوريدات في الحقل المخصص لها في الإقرار الضريبي، منفصلة عن التوريدات العادية.

الخطأ الشائع أن تُسجل خدمات المواطنين كأنها معفاة أو خارج النطاق، فتختفي من الحقل المخصص. والخطأ الثاني عكسه: أن يُطالب المواطن بالضريبة لأن موظف الاستقبال لم يسجل جنسيته. الحل في الإعداد، لا في المراجعة: اجعل الجنسية ورقم الهوية حقلين إلزاميين في ملف المريض قبل أول فاتورة.

الأدوية في صيدلية العيادة

الأدوية والمستلزمات الطبية المؤهلة خاضعة لنسبة الصفر بحسب اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة، والتأهيل يتبع تصنيفات وزارة الصحة. هذه المعاملة لا تتوقف على جنسية المريض، فالدواء المؤهل بنسبة الصفر للمواطن والمقيم سواء.

الصيدلية تحتاج في الدفاتر ما لا تحتاجه العيادة: مخزوناً يُجرد، وتواريخ صلاحية تُتابع، وفواتير تفصل كل سطر بنسبته. نموذج فاتورة صيدلية يعرض فاتورة تجمع دواءً مؤهلاً ومنتج عناية، كل منهما بنسبته.

وصلاحية الدواء مسألة محاسبية لا صيدلانية فقط. الدواء المنتهي يُخرج من المخزون بقيد إلى مصروف التالف بتكلفته، لا ببقائه على الرف حتى الجرد السنوي. راجع كل شهر الأصناف التي تنتهي صلاحيتها خلال تسعين يوماً، وقرر قبلها: إرجاع للمورد إن سمح العقد، أو تقديم في البيع، أو شطب مسبب. شطب صنف بعد انتهائه يعني أنك دفعت ثمنه مرتين: مرة عند الشراء، ومرة في الهامش الضائع.

مثال محلول: شهر في عيادة أسنان

إيرادات شهر وتصنيفها الضريبي

البند	المبلغ قبل الضريبة	الضريبة المحصلة من المريض
خدمات لمرضى مواطنين	210,000	لا شيء، الدولة تتحملها
خدمات لمرضى غير مواطنين	90,000	90,000 × 15٪ = 13,500
أدوية مؤهلة من الصيدلية	18,000	نسبة الصفر
منتجات عناية بالفم	6,000	6,000 × 15٪ = 900
المجموع	324,000	14,400

• إيراد الخدمات الطبية 300,000 ريال، منه 70٪ لمواطنين.
• إيراد الصيدلية 24,000 ريال، منه 75٪ بنسبة الصفر.
• خدمات المواطنين البالغة 210,000 ريال تظهر في الحقل المخصص لها في الإقرار، مع سجل بهويات المرضى يدعمها.

لو صُنفت خدمات المواطنين خطأً بالنسبة الأساسية وحُصّلت ضريبتها من المرضى، لظهرت في الإقرار ضريبة إضافية 210,000 × 15٪ = 31,500 ريال حُصّلت دون وجه حق. ولو صُنفت معفاة، لغابت عن الحقل المخصص. التصنيف الصحيح يُضبط مرة واحدة في رموز الضريبة، ثم يعمل وحده. ويسهل ذلك أن يكون الإقرار نفسه مبنياً من الفواتير في برنامج يجمع فواتير العيادة في تقرير الإقرار الضريبي حسب فئة كل توريد، فترى قبل التقديم كم وقع في كل فئة.

مطالبات التأمين من الرفع إلى التحصيل

المريض المؤمّن عليه يدفع غالباً نسبة تحمّل صغيرة، والباقي يُرفع مطالبةً لشركة التأمين. هذا الباقي ذمة مدينة قد تُحصّل بعد أسابيع، وقد يُرفض جزء منها. ثلاث مراحل تُتابع لكل مطالبة: مرفوعة، ومقبولة بانتظار التحويل، ومرفوضة قيد الاعتراض.

مثال زيارة واحدة: علاج قيمته 1,000 ريال لمريض مواطن مؤمّن عليه، فلا تُحصّل منه ضريبة، يدفع منها 200 ريال نسبة تحمّل، والباقي يُرفع مطالبة. القيد يوم الزيارة يوزع المبلغ بين الصندوق 200 وذمة شركة التأمين 800، مقابل إيراد الخدمات 1,000. حين تقبل الشركة المطالبة وتحوّلها، تُقفل الذمة. وإذا رفضت جزءاً منها، يبقى المرفوض في حساب مستقل للمطالبات قيد الاعتراض.

يطلب المعيار الدولي للتقرير المالي 9 قياس انخفاض قيمة الذمم على أساس الخسائر الائتمانية المتوقعة. في العيادة، أفضل مؤشر على الخسارة المتوقعة هو سجل الرفض لكل شركة تأمين:

مخصص مطالبات التأمين في نهاية الشهر

شركة التأمين	رصيد المطالبات القائمة	نسبة الرفض التاريخية	المخصص
الشركة أ	80,000	4٪	3,200
الشركة ب	45,000	9٪	4,050
الشركة ج	25,000	15٪	3,750
المجموع	150,000		11,000

القيد: من حساب مصروف خسائر الذمم 11,000 إلى حساب مخصص الديون المشكوك فيها 11,000، إذا كان المخصص في أول الشهر صفراً. وفي الأشهر التالية يُعدّل المخصص بالفرق فقط.

الشركة ج صاحبة أصغر رصيد، لكن مخصصها يزيد على مخصص الشركة أ. إذا كان رفضها يتكرر لنفس الأسباب، كنقص الموافقة المسبقة أو أخطاء الترميز، فالحل في مكتب الاستقبال قبل المحاسبة.

إعداد الحسابات قبل أول فاتورة

1. أربعة رموز ضريبية على الأقل: خدمة لمواطن، وخدمة بالنسبة الأساسية، ونسبة الصفر للأدوية المؤهلة، والنسبة الأساسية للمنتجات.
2. حقلان إلزاميان في ملف المريض: الجنسية ورقم الهوية الوطنية.
3. حساب ذمم لكل شركة تأمين بدلاً من حساب واحد لكل التأمين.
4. مركز تكلفة للصيدلية منفصل عن مراكز التخصصات.
5. سجل للمطالبات المرفوضة بسبب الرفض، يُراجع شهرياً.

وقاعدة تحمّل الدولة للضريبة عن المواطنين ليست خاصة بالصحة وحدها، فلها نظير في رسوم التعليم الأهلي يغير طريقة فوترة المدارس، كما يشرح محاسبة المدارس.