الأساس النقدي وأساس الاستحقاق: الفرق وأيهما تعتمد منشأتك

الفرق في سبعة أسئلة

التعريفان المختصران في صفحتي الأساس النقدي وأساس الاستحقاق. وهنا الفرق مطبقاً على ما يواجهه صاحب المنشأة فعلاً:

وأساس الاستحقاق هو الأساس الذي يقوم عليه الإطار المفاهيمي للتقرير المالي، وعليه تُبنى المعايير التي تعدّ بها المنشآت السعودية قوائمها، ومنها معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة للمنشآت غير الخاضعة للمساءلة العامة، كما يبين ملف المملكة لدى مؤسسة المعايير الدولية. وأين يقع هذا القرار من بقية قرارات الدفاتر يشرحه دليل المحاسبة للشركات الصغيرة.

شهر يونيو في شركة نظافة: الأساسان جنباً إلى جنب

أفضل طريقة لرؤية الفرق أن تسجل الشهر نفسه مرتين. المبالغ التالية قبل الضريبة لتبسيط المقارنة.

عمليات شركة نظافة صغيرة في يونيو:

1. أصدرت فواتير بقيمة 30,000 ريال عن خدمات قدمتها في يونيو، وحصّلت منها 18,000 ريال قبل نهاية الشهر.
2. حصّلت 9,000 ريال من فواتير مايو.
3. دفعت في 1 يونيو تأميناً سنوياً على المركبات بقيمة 12,000 ريال يغطي يونيو حتى مايو من العام التالي.
4. اشترت نقداً آلة تنظيف بالبخار بقيمة 36,000 ريال، وعمرها المتوقع خمس سنوات بلا قيمة متبقية.
5. رواتب يونيو 14,000 ريال، صُرفت في 2 يوليو.
6. سددت فاتورة وقود مايو 2,500 ريال، أما وقود يونيو 2,800 ريال فلم يُسدد بعد.

نتيجة يونيو على الأساسين

البند	الأساس النقدي	أساس الاستحقاق
الإيرادات	18,000 + 9,000 = 27,000	30,000
التأمين	12,000	12,000 ÷ 12 = 1,000
الآلة	36,000	إهلاك 36,000 ÷ 5 ÷ 12 = 600
الرواتب	صفر	14,000
الوقود	2,500	2,800
مجموع المصروفات	50,500	18,400
النتيجة	خسارة 23,500	ربح 11,600

التحقق: 12,000 + 36,000 + 2,500 = 50,500، و27,000 − 50,500 = −23,500. وعلى الاستحقاق 1,000 + 600 + 14,000 + 2,800 = 18,400، و30,000 − 18,400 = 11,600. الفرق بين النتيجتين 35,100 ريال.

أي الرقمين صحيح؟ كلاهما صحيح لسؤال مختلف. الخسارة النقدية تقول إن الحساب البنكي نقص 23,500 ريال في يونيو، وهذه معلومة مهمة لمن عليه رواتب يجب صرفها في 2 يوليو. والربح على أساس الاستحقاق يقول إن عمل يونيو نفسه مربح، وإن الشهر بدا سيئاً لأن تأمين سنة كاملة وآلة لخمس سنوات دُفعا فيه. من يقرر إغلاق نشاط بناءً على الرقم النقدي وحده يخطئ، ومن يتجاهل النقد لأن الاستحقاق يُظهر ربحاً قد يعجز عن صرف الرواتب.

أين تقف الضريبة من الأساسين

ضريبة القيمة المضافة لا تنتظر التحصيل ولا تتبع الأساس الذي تختاره لدفاترك. فهي تستحق بأسبق التواريخ الثلاثة: يوم التوريد، أو يوم إصدار الفاتورة، أو يوم قبض الثمن أو جزء منه، كما يقرر دليل الفواتير الضريبية وحفظ السجلات.

فاتورة مارس تُحصّل في أبريل

لنفترض أن شركة النظافة مسجلة في الضريبة، وأصدرت في 25 مارس فاتورة بقيمة 46,000 ريال شاملة الضريبة، وحصّلتها في 20 أبريل.

ضريبة المخرجات = 46,000 × 15 ÷ 115 = 6,000 ريال.

الإقرار ربع سنوي لمن لا تتجاوز توريداته السنوية 40 مليون ريال، ويُقدم بنهاية الشهر التالي لنهاية الفترة بحسب إعلان الهيئة عن تقديم الإقرارات. فإذا كان ربعها الضريبي ينتهي في مارس، دخلت الـ6,000 ريال إقرار ذلك الربع، وموعده 30 أبريل، أي بعد التحصيل بعشرة أيام فقط. لو تأخر العميل إلى يونيو، لدفعت الشركة الضريبة من مالها قبل أن تقبضها.

المنشأة التي تمسك دفاترها نقدياً لن ترى هذه الفاتورة في دفاترها حتى أبريل، فتنساها في إقرار الربع الأول. لذلك حتى من يفضل الأساس النقدي لمتابعته اليومية يحتاج سجل فواتير كامل بتواريخ الإصدار.

من النقدي إلى الاستحقاق: قيود نهاية الشهر

إذا كنت تسجل خلال الشهر ما يدخل ويخرج من البنك فقط، فأربعة قيود تسوية في نهاية الشهر تحول دفاترك إلى أساس الاستحقاق. بأرقام شركة النظافة:

وفي المثال افترضنا أن الآلة سُجلت أصلاً منذ البداية، فيبقى قيد الإهلاك الشهري 600 ريال: من حـ/ مصروف الإهلاك إلى حـ/ مجمع الإهلاك. وطرق الإهلاك المسموح بها، كالقسط الثابت والقسط المتناقص، يحددها معيار المحاسبة الدولي 16. أما 9,000 ريال المحصلة من فواتير مايو، فعلى أساس الاستحقاق كانت إيراد مايو، فتُقيد عند قبضها في الجانب الدائن لحساب الذمم المدينة لا الإيرادات، لأن تحصيلها يغلق الذمة ولا يضيف إيراداً. والمنطق نفسه في وقود مايو: الـ2,500 ريال تُقيد في الجانب المدين لحساب المصروفات المستحقة، لأنها تسدد التزاماً سُجل في مايو فلا تُحمّل على يونيو.

هذه القيود هي ما يدرسه الطلاب باسم التسويات الجردية، وهي جزء ثابت من الإقفال الشهري.

الحل العملي: دفاتر استحقاق وتقرير نقد

لا تختر بين الأساسين، بل استخدم كلاً منهما لما يجيده. سجّل الدفاتر على أساس الاستحقاق لأن القوائم والزكاة والضريبة تحتاجه، واستخرج منها كل شهر تقريراً بالتدفق النقدي يجيب عن سؤال السيولة. وأسهل طريقة لذلك اعتماد برنامج محاسبة يعطيك تقرير التدفق النقدي كل شهر من الدفاتر نفسها، فلا تمسك دفترين منفصلين لحقيقة واحدة.

ولتخطيط السيولة للأشهر القادمة، استخدم نموذج تدفق نقدي متوقع، وابدأ فيه برواتب الشهر القادم والضريبة المستحقة في الإقرار القادم قبل أي بند آخر.