السلع والخدمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة في السعودية

أربع معاملات لا يدفع فيها العميل 15%

العميل في الحالات الأربع لا يرى 15% على فاتورته، لكن الأثر على المنشأة يختلف كثيراً من حالة إلى أخرى. لذلك يبدأ أي تصنيف بهذا السؤال: لماذا لا توجد ضريبة هنا؟

صورة الضريبة كاملة، من النسبة إلى الغرامات، في دليل ضريبة القيمة المضافة. وفيما يلي كل معاملة بما يكفي لتصنيف فواتيرك.

الإعفاء في اللائحة: ثلاث فئات

قائمة الإعفاء في اللائحة التنفيذية قصيرة، ويضاف إليها إعفاء بيع العقار المشروح في قسم العقار أدناه، فلا تفترض الإعفاء لتوريد لا يرد فيهما:

• الخدمات المالية التي يكون مقابلها هامشاً ضمنياً. أي أن المقابل مدمج في السعر أو العائد، لا رسماً مستقلاً يُذكر للعميل.
• التأمين على الحياة وإعادة التأمين عليها. والنص يسمّي التأمين على الحياة تحديداً.
• إيجار العقار السكني. الشقة والفيلا المؤجرتان للسكن.

المنشأة الصغيرة نادراً ما تقدم الفئتين الأوليين. الفئة التي تصادفها فعلاً هي الإيجار السكني، كأن تملك عمارة تؤجر شققها. وهنا يظهر السؤال الأصعب: ما حكم الضريبة التي دفعتها على صيانة العمارة؟ المنشأة لا تخصم ضريبة مدخلات مرتبطة بنشاط معفى قبل أن ترجع إلى دليل خصم ضريبة المدخلات، والتفصيل في ضريبة المدخلات والمخرجات.

نسبة الصفر: خاضعة بضريبة صفرية

التوريد بنسبة الصفر توريد خاضع للضريبة، نسبته 0%. يظهر في الفاتورة بنسبة صفرية، ويبقى لمن يقدمه حق خصم ضريبة المدخلات المرتبطة به بشروطها. الفئات التي تحددها اللائحة:

الشرط في كل فئة جزء من الحكم. صادرات غادرت بعد 90 يوماً، أو خدمة لعميل لا تستوفي شروط الإقامة خارج المجلس، لا تستفيد من نسبة الصفر.

صيدلية تبيع لعميل واحد صنفين بمعاملتين

عميل اشترى دواءً مؤهلاً وفق تصنيفات وزارة الصحة بسعر 85 ريالاً، وغسولاً للشعر بسعر 69 ريالاً شاملاً الضريبة.

• الدواء: 85 × 0% = 0، فيدفع 85 ريالاً.
• الغسول: 69 ÷ 1.15 = 60 ريالاً قبل الضريبة، والضريبة 69 − 60 = 9 ريالات، ويمكن استخراجها من حاسبة ضريبة القيمة المضافة باختيار السعر الشامل.
• إجمالي الفاتورة: 85 + 69 = 154 ريالاً، منها 9 ريالات ضريبة.

الفاتورة الواحدة تحمل سطرين بنسبتين، وكل سطر يذهب إلى خانته في الإقرار: 85 ريالاً مبيعات بنسبة الصفر، و60 ريالاً مبيعات بالنسبة الأساسية. نموذج فاتورة صيدلية مصمم لهذا الفصل.

الصحة الخاصة والتعليم الأهلي للمواطنين: الدولة تتحمل الضريبة

هذه فئة مستقلة، لا هي إعفاء ولا هي نسبة صفر. بموجب الأمر الملكي رقم أ/86 وتاريخ 18/4/1439هـ تتحمل الدولة ضريبة القيمة المضافة عن الخدمات الصحية الخاصة، وعن خدمات التعليم الأهلي (الرسوم الدراسية بما فيها الكتب الدراسية)، المقدمة للمواطنين السعوديين. ويصدر مقدم الخدمة المسجل فاتورة ضريبية للمواطن دون أن يحصّل منه الضريبة، ويسجل بيانات هويته الوطنية، ويصرّح بهذه التوريدات في الحقل المخصص لها في الإقرار. أما غير المواطن فيُحمَّل الضريبة بنسبة 15%. المصدر دليل قطاع الرعاية الصحية وإعلان الهيئة عن التعليم الأهلي.

عيادة أسنان تستقبل مريضين في يوم واحد

جلسة علاج سعرها 400 ريال قبل الضريبة.

المريض	ما يدفعه	الضريبة المحصلة منه	ما يسجله مقدم الخدمة
مواطن سعودي	400	0	فاتورة ضريبية وبيانات الهوية الوطنية
مقيم غير سعودي	460	60	فاتورة ضريبية بالنسبة الأساسية

تحقق: 400 × 15% = 60، و400 + 60 = 460. الجلسة الأولى تدخل الحقل المخصص في الإقرار، والثانية تدخل المبيعات بالنسبة الأساسية.

الخطأ الذي يتكرر هنا أن تعامل العيادة أو المدرسة كل خدماتها معاملة واحدة. الحكم مرتبط بجنسية متلقي الخدمة، فلا بد أن يلتقط نظام الفوترة الهوية الوطنية مع كل فاتورة لمواطن. تطبيق ذلك في الدفاتر في محاسبة العيادات ومحاسبة المدارس.

العقار: بيع خارج الضريبة وإيجاران بحكمين

بحسب إعلان الهيئة عن التوريدات العقارية، خرج بيع العقار من ضريبة القيمة المضافة اعتباراً من 4 أكتوبر 2020 بإعفائه منها، وحلت محلها ضريبة التصرفات العقارية بنسبة 5%. وبقي الإيجار بحكمين مختلفين:

المالك الذي يؤجر طابقاً أرضياً لمحلات وطوابق علوية للسكن يصدر فواتير بمعاملتين من عمارة واحدة. المعالجة الكاملة في محاسبة العقارات.

صنّف قبل أن تفوتر: عشر معاملات وحكمها

التصنيف الصحيح يتقرر عند إنشاء الصنف لا عند إعداد الإقرار. حين تضبط المعاملة الضريبية مرة واحدة في برنامج فوترة تُعرّف فيه نسب الضريبة لكل نوع من التوريدات، تخرج كل فاتورة بالنسبة الصحيحة، وتتوزع المبيعات على خانات الإقرار دون فرز يدوي في آخر الربع.

المصادر الرسمية

• اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة
• دليل ضريبة القيمة المضافة لقطاع الرعاية الصحية
• تحمل الدولة ضريبة التعليم الأهلي عن المواطنين
• إعفاء التوريدات العقارية وفرض ضريبة التصرفات العقارية
• دليل خصم ضريبة المدخلات