ضريبة المدخلات والمخرجات: متى تستحق ومتى تخصم

الطرفان في حساب واحد

كل منشأة مسجلة تقف في منتصف السلسلة: تشتري بضريبة وتبيع بضريبة. ما دفعته على مشترياتها يسجل في حساب ضريبة المدخلات مديناً، وما حصّلته من عملائها يسجل في حساب ضريبة المخرجات دائناً، وفي نهاية الفترة يقابَل الحسابان.

ما يورَّد للهيئة = ضريبة المبيعات الخاضعة − ضريبة المشتريات المسموح بخصمها

الجهة الأولى تكاد تكون آلية، والجهة الثانية هي مصدر معظم أخطاء الإقرارات. الإطار العام للضريبة ونسبها في دليل ضريبة القيمة المضافة، وهذا المقال يتعمق في الجهتين.

متى تُسجَّل ضريبة المخرجات

ضريبة المخرجات لا تنتظر التحصيل. بحسب الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية تستحق في أقرب هذه التواريخ: تاريخ التوريد، أو تاريخ الفاتورة الضريبية، أو تاريخ استلام المقابل كله أو بعضه. ثلاث حالات تربك المنشآت الصغيرة:

حكم الدفعة المقدمة تؤكده الأسئلة الشائعة للفوترة الإلكترونية استناداً إلى المادة 53 من اللائحة، وحكم المحتجز يذكره دليل قطاع المقاولات. وإذا تغير المقابل بعد الفاتورة بمرتجع أو خصم، فالإشعار الدائن أو المدين هو الذي يعدّل ضريبة المخرجات، ويصدر خلال 15 يوماً بعد نهاية الشهر الذي وقع فيه التغيير.

أربعة أسئلة قبل خصم ضريبة أي فاتورة شراء

مرّر كل فاتورة مورد على هذه الأسئلة بالترتيب. أول إجابة بـ"لا" توقف الخصم:

1. هل البند مستخدم في النشاط الاقتصادي للمنشأة؟ جهاز لمنزل المالك بفاتورة باسم المؤسسة لا يجتاز هذا السؤال.
2. هل لديك فاتورة ضريبية، أو مستندات استيراد في حالة الاستيراد؟ إيصال نقطة بيع بلا بيانات المنشأة المشترية، أو فاتورة مورد غير مسجل، لا يكفي.
3. هل البند خارج القائمة المحظورة في المادة 50 من اللائحة؟ الترفيه والرياضة والثقافة، وضيافة الفنادق والمطاعم، والسيارات المقيدة ووقودها وصيانتها، والاستخدام الشخصي.
4. هل أنت داخل مهلة السنوات الخمس؟ المادة 49 تسمح بالخصم خلال خمس سنوات تقويمية بعد السنة التي وقع فيها التوريد.

وللسؤال الثالث استثناءان يغيّران النتيجة. السيارة المستخدمة في العمل حصراً، أو المعدة لإعادة البيع، تخصم ضريبتها وضريبة وقودها وصيانتها. وضيافة الفنادق والمطاعم صارت قابلة للخصم بتعديل 2025 حيث يُلزم النظام المنشأة بتوفيرها لموظفيها. التفاصيل الكاملة في دليل خصم ضريبة المدخلات.

مثال: ورشة صيانة سيارات في ربع واحد

ورشة مسجلة، الربع الثالث 2026، المبالغ قبل الضريبة

ضريبة المخرجات:

البند	المبلغ	الضريبة
خدمات إصلاح مفوترة	280,000	42,000
دفعة مقدمة من شركة أسطول في سبتمبر لعمل يبدأ في أكتوبر	20,000	3,000
إشعار دائن عن رد مبلغ إصلاح بالضمان	(4,000)	(600)
المجموع		44,400

ضريبة المدخلات:

البند	المبلغ	الضريبة	النتيجة
قطع غيار بفواتير ضريبية	150,000	22,500	تخصم
جهاز فحص مستورد بمستندات استيراد	30,000	4,500	تخصم
وقود شاحنة توصيل القطع المستخدمة في العمل حصراً	3,000	450	تخصم
وقود سيارة عائلة المالك على حساب الورشة	1,000	150	محظورة
المجموع القابل للخصم		27,450

الحساب:

• ضريبة المخرجات: 42,000 + 3,000 − 600 = 44,400 ريال
• ضريبة المدخلات: 22,500 + 4,500 + 450 = 27,450 ريالاً
• المستحق للهيئة: 44,400 − 27,450 = 16,950 ريالاً

تحقق (يدوياً أو في حاسبة ضريبة القيمة المضافة): 280,000 × 15% = 42,000، و20,000 × 15% = 3,000، و4,000 × 15% = 600، و150,000 × 15% = 22,500، و30,000 × 15% = 4,500، و3,000 × 15% = 450، و1,000 × 15% = 150.

لاحظ أن الدفعة المقدمة رفعت ضريبة الربع الثالث بـ 3,000 ريال مع أن الإيراد المحاسبي نفسه يخص الربع الرابع. ولاحظ أن الوقود ظهر مرتين بحكمين، لأن العبرة باستخدام السيارة لا بنوع المصروف. فرز فواتير الموردين بهذه الطريقة كل أسبوع أسهل من فرزها في آخر الربع، ويسهل أكثر حين تستخدم برنامج يسجل فواتير الموردين بضريبتها لتظهر في تقرير الإقرار، فيبقى عليك تأكيد البنود المحظورة فقط. ولتسجيل المشتريات يدوياً يفيد نموذج فاتورة مشتريات.

القيود في الدفاتر

بأرقام الورشة، هذه القيود الأساسية للربع، وفق منطق القيد المحاسبي:

القيد الأخير يوضح معالجة الضريبة المحظورة: لم تدخل حساب ضريبة المدخلات أصلاً، بل حُمّلت مع أصل المبلغ على جاري المالك لأن الاستخدام شخصي. ولو كانت الضريبة المحظورة لضيافة عملاء لأضيفت إلى مصروف الضيافة نفسه.

الدين المعدوم: استرداد ضريبة مخرجات لم تُحصَّل

الورشة وردت ضريبة الفاتورة عند إصدارها، فماذا لو لم يدفع العميل أبداً؟ المادة 40 من اللائحة التنفيذية تسمح للمورد بأن يسترجع من ضريبة مخرجاته ما يقابل الجزء الذي لم يدفعه العميل، بخمسة شروط مجتمعة:

عميل لم يدفع فاتورة عمرها 14 شهراً

فاتورة صيانة لعميل مستقل بمبلغ 10,000 ريال قبل الضريبة وضريبتها 1,500 ريال، صدرت في يوليو 2025 وصُرّح بضريبتها وسُددت. في سبتمبر 2026 مضت 14 شهراً، والمبلغ أقل من 100,000 ريال، فيكفي معه شهادة محاسب قانوني بشطب الدين. عند استيفاء الشروط تنخفض ضريبة المخرجات بمبلغ 1,500 ريال، فلو أُدرج في إقرار الربع الثالث لأصبح المستحق 16,950 − 1,500 = 15,450 ريالاً.

الجانب المحاسبي للشطب نفسه، وعلاقته بالمخصص، في مصطلح الديون المعدومة. وطريقة إدخال كل هذه الأرقام في نموذج الإقرار في مقال الإقرار الضريبي.

المصادر الرسمية

• دليل خصم ضريبة المدخلات
• اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة (النسخة الإنجليزية)
• الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية وحفظ السجلات
• الأسئلة الشائعة للفوترة الإلكترونية: الدفعة المقدمة
• الدليل الإرشادي لقطاع المقاولات
• تعديلات اللائحة التنفيذية 2024