ما تحتاجه قبل أن تبدأ
القائمة لا تبنى من كشف البنك وحده. الطريقة غير المباشرة، وهي الأكثر شيوعاً، تحتاج أربعة مدخلات:
| المدخل | ما تأخذه منه |
|---|---|
| قائمة الدخل للسنة | صافي الربح، والإهلاك، وأرباح أو خسائر بيع الأصول |
| ميزانيتان: أول السنة وآخرها | التغير في العملاء والمخزون والموردين والمستحقات |
| حركة الأصول الثابتة | ما اشتري وما بيع، وكيف دفع ثمنه |
| حركة القروض ورأس المال | ما اقترض أو سدد، وما أضافه الشركاء أو سحبوه |
الدليل الأم القوائم المالية يشرح الطريقتين المباشرة وغير المباشرة على مثال بسيط. هنا نأخذ حالة أصعب فيها بيع أصل بربح وشراء أصل جزء منه بالتقسيط، وهما أكثر ما يربك من يعد القائمة أول مرة.
بيانات شركة أفق للطباعة لسنة 2025
شركة افتراضية تطبع المطبوعات التجارية، وتطبق معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة.
أرصدة أفق للطباعة في 31 ديسمبر بالريال
| البند | 2024 | 2025 | التغير |
|---|---|---|---|
| النقد | 41,000 | 90,000 | +49,000 |
| العملاء | 95,000 | 130,000 | +35,000 |
| مخزون الورق والأحبار | 60,000 | 48,000 | −12,000 |
| مصروفات مدفوعة مقدماً | 7,000 | 10,000 | +3,000 |
| الآلات بالصافي | 210,000 | 298,000 | +88,000 |
| مجموع الأصول | 413,000 | 576,000 | |
| الموردون | 52,000 | 44,000 | −8,000 |
| مصروفات مستحقة | 9,000 | 14,000 | +5,000 |
| قرض المورد بالتقسيط | 0 | 72,000 | +72,000 |
| رأس المال | 200,000 | 230,000 | +30,000 |
| الأرباح المبقاة | 152,000 | 216,000 | +64,000 |
| مجموع الخصوم وحقوق الملكية | 413,000 | 576,000 |
معلومات إضافية من الدفاتر:
- صافي ربح السنة 64,000، ولم توزع أرباح.
- الإهلاك 48,000، وتكلفة التمويل المدفوعة 9,000 داخلة في صافي الربح.
- بيعت آلة قديمة قيمتها الدفترية 14,000 بمبلغ 20,000، فربح البيع 6,000.
- اشتريت آلة جديدة بمبلغ 150,000: دفع منها 60,000 نقداً، وقسط البائع الباقي 90,000.
- سدد من أقساط البائع 18,000 من أصل المبلغ، وأضاف أحد الشركاء 30,000 إلى رأس المال.
قبل أي حساب، تحقق من حركة الآلات: 210,000 + 150,000 − 14,000 − 48,000 = 298,000. ومن حركة القرض: 0 + 90,000 − 18,000 = 72,000. إذا لم تتطابق هاتان الحركتان مع الميزانية فلا تبدأ بالقائمة، لأن الخطأ سيظهر لاحقاً فرقاً في النقد يصعب تتبعه.
الخطوتان الأولى والثانية: من الربح إلى النقد التشغيلي
الخطوة الأولى تصحح الربح من البنود التي لم تتحرك نقداً: يضاف الإهلاك لأنه مصروف بلا دفع، ويطرح ربح بيع الآلة لأن ثمن البيع كاملاً سيظهر في النشاط الاستثماري. لو ترك الربح 6,000 هنا لحسب مرتين.
الخطوة الثانية تعدل بتغير رأس المال العامل. الزيادة في أصل متداول تطرح، والنقص فيه يضاف. والزيادة في التزام متداول تضاف، والنقص فيه يطرح.
| البند | المبلغ | السبب |
|---|---|---|
| صافي الربح | 64,000 | نقطة البداية |
| الإهلاك | +48,000 | مصروف لم يدفع نقداً |
| ربح بيع الآلة | −6,000 | ينتقل مع ثمن البيع إلى الاستثماري |
| الزيادة في العملاء | −35,000 | مبيعات لم تحصل بعد |
| النقص في المخزون | +12,000 | استهلاك ورق اشتري في سنة سابقة |
| الزيادة في المدفوع مقدماً | −3,000 | نقد خرج لمصروف سنة قادمة |
| النقص في الموردين | −8,000 | سداد يفوق المشتريات الآجلة |
| الزيادة في المستحقات | +5,000 | مصروف لم يدفع بعد |
| صافي النقد من الأنشطة التشغيلية | 77,000 |
الحساب: 64,000 + 48,000 − 6,000 − 35,000 + 12,000 − 3,000 − 8,000 + 5,000 = 77,000.
الخطوة الثالثة: النشاط الاستثماري بعد فصل الجزء غير النقدي
هنا يقع أكثر الأخطاء. الآلة كلفت 150,000، لكن ما خرج من البنك يوم الشراء 60,000 فقط. معيار المحاسبة الدولي 7 يستبعد العمليات الاستثمارية والتمويلية التي لا تتطلب نقداً من صلب القائمة، ويطلب الإفصاح عنها في موضع آخر من القوائم.
| البند | المبلغ |
|---|---|
| ثمن بيع الآلة القديمة | +20,000 |
| المدفوع نقداً لشراء الآلة الجديدة | −60,000 |
| صافي النقد المستخدم في الأنشطة الاستثمارية | −40,000 |
لو سجل المحاسب الشراء كاملاً 150,000 في الاستثماري وأضاف تمويل البائع 90,000 داخلاً في التمويلي، لخرج صافي التغير في النقد صحيحاً، لكن القائمة ستوحي بأن الشركة اقترضت 90,000 نقداً ودفعت 150,000 نقداً، وهذا لم يحدث.
الخطوة الرابعة: النشاط التمويلي
| البند | المبلغ |
|---|---|
| زيادة رأس المال من الشريك | +30,000 |
| سداد أقساط البائع (أصل المبلغ) | −18,000 |
| صافي النقد من الأنشطة التمويلية | +12,000 |
الخطوة الخامسة: المطابقة مع الميزانية
ملخص قائمة التدفقات النقدية لأفق للطباعة لسنة 2025
| البند | ريال |
|---|---|
| صافي النقد من الأنشطة التشغيلية | 77,000 |
| صافي النقد المستخدم في الأنشطة الاستثمارية | (40,000) |
| صافي النقد من الأنشطة التمويلية | 12,000 |
| صافي الزيادة في النقد | 49,000 |
| النقد أول السنة | 41,000 |
| النقد آخر السنة | 90,000 |
| إفصاح: شراء آلة بتمويل من البائع دون نقد | 90,000 |
77,000 − 40,000 + 12,000 = 49,000، و41,000 + 49,000 = 90,000، وهو رصيد النقد في الميزانية نفسه. إذا ظهر فرق هنا فارجع أولاً إلى حركة الأصول والقروض، لا إلى رأس المال العامل.
ومن القائمة يحسب التدفق النقدي الحر: 77,000 − 60,000 = 17,000. رقم صغير مقارنة بالربح، لأن الشركة استثمرت في آلة جديدة، ولأن عملاءها تأخروا في السداد بمقدار 35,000.
بنود يتردد المحاسبون في تصنيفها
| البند | التصنيف | ملاحظة |
|---|---|---|
| الفوائد المدفوعة | تشغيلي أو تمويلي بحسب السياسة المختارة | الثبات على الاختيار شرط، وأفق صنفتها تشغيلية |
| التوزيعات المدفوعة للملاك | تمويلي في الغالب | تخفض النقد ولا تمر بقائمة الدخل |
| الزكاة وضريبة الدخل المدفوعة | تشغيلي | ما لم ترتبط بعملية استثمارية أو تمويلية محددة |
| صافي ضريبة القيمة المضافة المسدد للهيئة | تشغيلي | جزء من مدفوعات النشاط اليومي |
| ثمن بيع أصل ثابت | استثماري | والربح أو الخسارة يستبعدان من التشغيلي |
| دفعة مقدمة من عميل | تشغيلي | نقد مرتبط بالمبيعات وإن لم تسلم البضاعة |
| قرض من الشريك | تمويلي | وسداده تمويلي أيضاً |
| شراء ترخيص برنامج لعدة سنوات | استثماري إذا سجل أصلاً | يعالج أصلاً غير ملموس لا مصروفاً |
في الفوائد تحديداً تغيير قادم. المعيار الدولي للتقرير المالي 18 عدل معيار المحاسبة الدولي 7 للمنشآت التي تطبق المعايير الكاملة، من الفترات التي تبدأ في 1 يناير 2027: تصنف الفوائد المدفوعة تمويلية لدى أغلب هذه المنشآت، وتبدأ الطريقة غير المباشرة من الربح التشغيلي بدل صافي الربح. المنشآت التي تطبق معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة، مثل أفق، تبقى على خيارها الحالي وعلى البدء من صافي الربح.
القائمة الفعلية والتدفق المتوقع
قائمة التدفقات النقدية تنظر إلى الخلف، وفائدتها الكبرى أنها تشرح الفجوة بين الربح والنقد. أما إدارة السيولة فتحتاج نظرة إلى الأمام: تقدير التحصيلات والمدفوعات شهراً بشهر. لهذا الغرض يوجد نموذج تدفق نقدي متوقع، وتساعد حاسبة التدفق النقدي على اختبار السيناريوهات بسرعة.
الجزء الأبطأ في إعداد القائمة الفعلية هو تحليل الحركات وتصنيفها، خصوصاً عند الطريقة المباشرة. إذا صنفت كل حركة في نشاطها لحظة تسجيلها، تخرج القائمة دون إعادة تحليل كشف البنك آخر السنة، ويعطيك برنامج محاسبة يستخرج تقرير التدفق النقدي من حركات البنك والصندوق المسجلة صورة عن حركة النقد في كل فترة. ولمن يفضل العمل اليدوي يقدم نموذج قائمة التدفقات النقدية هيكلاً جاهزاً يحسب الفروق بين ميزانيتين، وطريقة قراءة هاتين الميزانيتين في دليل الميزانية العمومية.
المصادر
أسئلة شائعة
هل يجب على الشركة الصغيرة إعداد قائمة التدفقات النقدية؟
نعم، فمعيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة يعدها جزءاً من المجموعة الكاملة للقوائم المالية. ويسمح المعيار بإعدادها بالطريقة المباشرة أو غير المباشرة.
لماذا لا يظهر شراء الآلة بالتقسيط بكامل قيمته في القائمة؟
القائمة لا تسجل إلا ما خرج من النقد أو دخل إليه فعلاً، والجزء الممول من البائع لم يمر بالبنك يوم الشراء. يظهر هذا الجزء في إيضاح العمليات غير النقدية، ثم تظهر أقساطه في النشاط التمويلي كلما سددت.
ما الفرق بين قائمة التدفقات النقدية والتدفق النقدي المتوقع؟
القائمة تاريخية تشرح ما حدث للنقد في فترة انتهت، وهي جزء من القوائم المالية. التدفق المتوقع خطة إدارية تقدر التحصيلات والمدفوعات للأشهر القادمة حتى تكتشف العجز قبل وقوعه.
المصادر
محتوى دفترة دوت كوم لأغراض تعليمية ولا يُعد استشارة محاسبية أو ضريبية أو قانونية. وجدت خطأ؟ أخبرنا وسنصححه ونذكر تاريخ التصحيح.