قبل الأرقام: رأس القائمة
ثلاثة أسطر صغيرة في أعلى الصفحة تغير تفسير كل ما تحتها، فاقرأها أولاً:
- الفترة: «للسنة المنتهية في 31 ديسمبر» تختلف عن «للأشهر الثلاثة المنتهية في». ربح ربع واحد لا يُقارن بربح سنة كاملة.
- عمود المقارنة: القائمة الجيدة تعرض الفترة الحالية بجوار الفترة المماثلة السابقة. إذا لم تجد عموداً للمقارنة، فاطلبه من محاسبك.
- الإطار المحاسبي: أغلب المنشآت الصغيرة في المملكة تعد قوائمها بمعيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة بالصيغة التي أقرتها الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين لمن لا يخضع للمساءلة العامة، وفق ملف المملكة لدى مؤسسة المعايير الدولية. وتبنى القائمة وفق هذه المعايير على أساس الاستحقاق.
وتبدأ في 2027 مرحلة جديدة لعرض القوائم. فعلى المنشآت التي تطبق المعايير الدولية الكاملة يحل المعيار الدولي للتقرير المالي 18 محل معيار المحاسبة الدولي 1 للفترات التي تبدأ من 1 يناير 2027، وقد اعتمدته الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين. أما المنشآت التي تطبق معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة فتسري عليها من التاريخ نفسه طبعة 2025 من هذا المعيار. فإذا تغير ترتيب السطور أو مسمياتها في قوائم 2027، فارجع إلى الإيضاحات قبل أن تقارن بالسنة السابقة.
أين تقع هذه القائمة من بقية عمل الدفاتر؟ هذا ما يشرحه دليل المحاسبة للشركات الصغيرة.
سطر الإيرادات وما يُطرح منه
أول رقم في القائمة هو صافي المبيعات أو الإيرادات، وكلمة «صافي» مقصودة. فهو المبيعات بعد طرح المردودات والخصومات الممنوحة، أي بعد أثر الإشعارات الدائنة الصادرة للعملاء.
ثلاثة أسئلة تطرحها على هذا السطر:
- هل يشمل ضريبة القيمة المضافة؟ يجب ألا يشملها. الضريبة المحصلة التزام للهيئة وليست إيراداً، فإذا وجدت المبيعات في القائمة تساوي مجموع فواتيرك شاملة الضريبة، فالقائمة مضخمة.
- هل المردودات كبيرة؟ إذا كانت المبيعات الإجمالية 500,000 ريال والمردودات 40,000 ريال، فثمانية في المئة من مبيعاتك تعود إليك. هذه مشكلة جودة أو توصيل قبل أن تكون مشكلة محاسبة.
- من أين يأتي الإيراد؟ إذا كان لمنشأتك أكثر من نشاط، فالرقم المجمع يخفي النشاط الخاسر خلف الرابح.
مجمل الربح: اختبار التسعير
مجمل الربح هو صافي المبيعات ناقص تكلفة البضاعة المباعة أو تكلفة تقديم الخدمة. ونسبته إلى المبيعات هي هامش الربح الإجمالي، أول مؤشر يتحرك عند ارتفاع أسعار الموردين أو زيادة الهدر.
في المنشآت التي تبيع بضاعة، تتأثر تكلفة المبيعات بطريقة تسعير المخزون. ويسمح معيار المحاسبة الدولي 2 بطريقة الوارد أولاً صادر أولاً أو المتوسط المرجح، ولا يسمح بالوارد أخيراً صادر أولاً. تغيير الطريقة بين سنة وأخرى يغير الهامش دون أن يتغير شيء في الواقع، فتأكد من ثباتها قبل أن تقارن. ولتجربة أثر السعر والتكلفة على الهامش، استخدم حاسبة هامش الربح.
المصروفات التشغيلية: حسب الطبيعة أو حسب الوظيفة
بعد مجمل الربح تأتي المصروفات التي لا ترتبط مباشرة بكل وحدة مبيعة. وتظهر بإحدى طريقتين:
| طريقة العرض | شكل السطور | ما تجيب عنه بسهولة |
|---|---|---|
| حسب الطبيعة | رواتب، إيجار، إهلاك، كهرباء، تسويق | أي نوع من الإنفاق يكبر |
| حسب الوظيفة | مصروفات بيع وتوزيع، مصروفات إدارية وعمومية | أي نشاط في المنشأة يستهلك المال |
وكثير من قوائم المنشآت الصغيرة يعرض المصروفات حسب الطبيعة، وهي الأسهل قراءة لصاحب المنشأة. وإذا أردت رؤية المصروف حسب الفرع أو المشروع لا حسب النوع وحده، فاعتمد على برنامج محاسبة يفصل مصروفات كل فرع أو نشاط عبر مراكز التكلفة، بدل تقسيم الحسابات يدوياً في جداول جانبية.
بعد المصروفات التشغيلية يأتي الربح التشغيلي، ثم تكاليف التمويل، ثم الربح قبل الزكاة. والزكاة لا تُقرأ نسبة من هذا الربح، لأن وعاءها يبدأ من حقوق الملكية وتضاف إليه وتحسم منه بنود محددة بحسب اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة. لذلك قد تدفع منشأتان بالربح نفسه زكاة مختلفة تماماً.
القراءة الرأسية والأفقية: مقهى على سنتين
القراءة الرأسية تقسم كل سطر على المبيعات في السنة نفسها. والقراءة الأفقية تقارن السطر نفسه بين سنتين. المثال التالي يجمع الاثنتين.
قائمة دخل مقهى لسنتين متتاليتين (بالريال، دون الضريبة)
| البند | السنة الأولى | النسبة | السنة الثانية | النسبة |
|---|---|---|---|---|
| صافي المبيعات | 620,000 | 100% | 700,000 | 100% |
| تكلفة المبيعات | (217,000) | 35% | (266,000) | 38% |
| مجمل الربح | 403,000 | 65% | 434,000 | 62% |
| الرواتب | (180,000) | 29.03% | (196,000) | 28% |
| الإيجار | (96,000) | 15.48% | (96,000) | 13.71% |
| الكهرباء والمياه | (30,000) | 4.84% | (33,600) | 4.8% |
| التسويق | (12,400) | 2% | (21,000) | 3% |
| الإهلاك | (18,000) | 2.9% | (18,000) | 2.57% |
| مجموع المصروفات التشغيلية | (336,400) | (364,600) | ||
| الربح التشغيلي | 66,600 | 10.74% | 69,400 | 9.91% |
| تكاليف التمويل | (4,000) | (6,400) | ||
| الربح قبل الزكاة | 62,600 | 63,000 |
التحقق: 620,000 − 217,000 = 403,000، و403,000 − 336,400 = 66,600، و66,600 − 4,000 = 62,600. وفي السنة الثانية: 700,000 − 266,000 = 434,000، و434,000 − 364,600 = 69,400، و69,400 − 6,400 = 63,000.
ما تقوله القراءة الأفقية: المبيعات نمت 80,000 ريال، أي نحو 12.9%، والربح قبل الزكاة لم يزد إلا 400 ريال. نمو بهذا الحجم يجب أن يترك أثراً أكبر، فأين ذهب؟
ما تقوله القراءة الرأسية:
- هامش مجمل الربح انخفض من 65% إلى 62%. ثلاث نقاط على مبيعات 700,000 ريال تساوي 21,000 ريال. هذا أكبر تسرب في القائمة، وسببه أن تكلفة البن والحليب أو الهدر ارتفعت أسرع من الأسعار.
- التسويق ارتفع من 2% إلى 3% من المبيعات، أي 8,600 ريال إضافية. إذا كان هو سبب نمو المبيعات فقد يستحق، لكن يجب إثبات ذلك.
- تكاليف التمويل زادت 2,400 ريال، فهناك قرض جديد أو أكبر.
- في المقابل، الإيجار ثابت عند 96,000 ريال فانخفضت نسبته من 15.48% إلى 13.71%. هذا ما يحدث للتكاليف الثابتة حين تنمو المبيعات، وهو الذي منع الربح من الانخفاض.
الخلاصة لصاحب المقهى: المشكلة ليست في المبيعات، بل في تكلفة الكوب الواحد. مراجعة أسعار الموردين وكميات الهدر أولى من حملة تسويق جديدة. وللتدرب على قائمة بأرقامك، استخدم نموذج قائمة الدخل.
ما لا تخبرك به قائمة الدخل
القائمة تقيس الأداء خلال فترة، لكنها صامتة عن أمور يحتاجها صاحب المنشأة:
| ما تبحث عنه | لماذا لا يظهر في قائمة الدخل | أين تجده |
|---|---|---|
| النقد المتاح | الإيراد يُسجل عند اكتسابه لا عند تحصيله | قائمة التدفقات النقدية |
| ما سحبه المالك | المسحوبات ليست مصروفاً | قائمة التغير في حقوق الملكية |
| سداد أصل القرض | السداد يخفض التزاماً ولا يُعد مصروفاً، والفائدة وحدها تظهر في القائمة | الميزانية وقائمة التدفقات |
| شراء جهاز جديد | الأصل يظهر في الميزانية، والإهلاك وحده يمر بالقائمة | الميزانية العمومية |
| المبالغ عند العملاء | الذمم أصل في الميزانية | كشف أعمار الذمم |
لذلك لا تحكم على منشأة من قائمة الدخل وحدها. اقرأها مع الميزانية وقائمة التدفقات، أو انتقل إلى النسب المالية المشروحة في التحليل المالي للشركات الصغيرة.
أسئلة شائعة
ما الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الأرباح والخسائر؟
هما اسمان للقائمة نفسها، وقد تجدها أيضاً باسم قائمة الربح أو الخسارة. المهم ليس الاسم بل أن تغطي فترة محددة وتنتهي بصافي الربح أو الخسارة.
لماذا ربحت المنشأة في القائمة ولا يوجد نقد في البنك؟
لأن قائمة الدخل تسجل الإيراد حين يُكتسب لا حين يُحصّل، ولا تُظهر سداد القروض أو شراء الأصول أو سحوبات المالك. قائمة التدفقات النقدية هي التي تفسر الفرق بين الربح والنقد.
كل كم شهر يجب أن أراجع قائمة الدخل؟
مراجعتها شهرياً تكفي معظم المنشآت الصغيرة، بشرط أن تكون الدفاتر مقفلة وقيود التسوية مسجلة. والقائمة السنوية تبقى الأساس للزكاة وللقوائم التي تودعها الشركات.
المصادر
محتوى دفترة دوت كوم لأغراض تعليمية ولا يُعد استشارة محاسبية أو ضريبية أو قانونية. وجدت خطأ؟ أخبرنا وسنصححه ونذكر تاريخ التصحيح.