من أين تأتي أرقام قائمة الدخل
كل سطر في القائمة مجموع حسابات من مجموعتين في دليل الحسابات: الإيرادات والمصروفات. يأخذها المحاسب من ميزان المراجعة بعد التسويات، ثم يرتبها في طبقات، وبعد كل طبقة رقم فرعي له دلالة. القائمة واحدة من مكونات المجموعة الكاملة التي يعرضها دليل القوائم المالية، وهنا نتعمق في بنودها وقرارات عرضها.
معيار المحاسبة الدولي 1 لا يفرض قالباً جامداً، لكنه يحدد بنوداً دنيا يجب أن تظهر. والمنشأة التي ليس عليها مساءلة عامة تطبق معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة بالمنطق ذاته مع إفصاح أخف. أما تعريف الدخل والمصروف نفسيهما فمصدره الإطار المفاهيمي.
| الطبقة | ما تطرحه | الرقم الفرعي بعدها | ما يكشفه |
|---|---|---|---|
| الإيرادات | لا شيء | إجمالي الإيرادات | حجم النشاط |
| تكلفة الإيرادات | تكلفة البضاعة المباعة أو تكلفة تقديم الخدمة | مجمل الربح | هل يترك التسعير هامشاً بعد التكلفة المباشرة |
| المصروفات التشغيلية | البيع والتسويق والإدارة | الربح التشغيلي | ربحية النشاط قبل أثر التمويل |
| تكلفة التمويل | فوائد القروض وعمولاتها | الربح قبل الزكاة | عبء طريقة التمويل |
| الزكاة أو ضريبة الدخل | المحمل على السنة | صافي الربح | ما يبقى للملاك |
مثال: شركة سدير لصيانة التكييف لسنة 2025
شركة ذات مسؤولية محدودة افتراضية تقدم عقود صيانة سنوية للمباني التجارية وتبيع قطع غيار. الأرقام قبل ضريبة القيمة المضافة، ورقم الزكاة افتراض للتوضيح لا حساب للوعاء.
بيانات شركة سدير عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2025
- إيرادات عقود الصيانة 860,000 ريال، ومبيعات قطع الغيار 240,000.
- رواتب الفنيين 330,000، ووقود السيارات الخدمية وصيانتها 45,000، وتكلفة قطع الغيار المباعة 150,000.
- راتب مندوب المبيعات 60,000، والتسويق 28,000.
- رواتب الإدارة 150,000، وإيجار المكتب 72,000، والإهلاك 55,000، ومصروفات إدارية أخرى 20,000.
- ربح بيع سيارة قديمة 12,000، وتكلفة تمويل 14,000، وزكاة مقدرة 9,500.
| البند | ريال |
|---|---|
| الإيرادات | 1,100,000 |
| تكلفة الإيرادات | (525,000) |
| مجمل الربح | 575,000 |
| مصروفات البيع والتسويق | (88,000) |
| المصروفات العمومية والإدارية | (297,000) |
| إيرادات أخرى: ربح بيع سيارة | 12,000 |
| الربح التشغيلي | 202,000 |
| تكلفة التمويل | (14,000) |
| الربح قبل الزكاة | 188,000 |
| الزكاة | (9,500) |
| صافي الربح | 178,500 |
طريقة الوصول إلى كل رقم: تكلفة الإيرادات 330,000 + 45,000 + 150,000 = 525,000. مصروفات البيع 60,000 + 28,000 = 88,000. والإدارية 150,000 + 72,000 + 55,000 + 20,000 = 297,000. ثم 575,000 − 88,000 − 297,000 + 12,000 = 202,000، وبعد التمويل 188,000، وبعد الزكاة 178,500.
وضعنا الإهلاك كله في المصروفات الإدارية تبسيطاً. لو كان جزء منه يخص سيارات الفنيين لكان مكانه الصحيح تكلفة الإيرادات، ولانخفض مجمل الربح بالمبلغ نفسه دون أن يتغير الربح التشغيلي. حساب القسط السنوي موضح في صفحة الإهلاك.
الأرقام نفسها حسب طبيعة المصروف
القائمة السابقة تعرض المصروفات حسب وظيفتها. البديل أن تجمع حسب نوعها: رواتب، إيجار، إهلاك. هذا ترتيب الشركة نفسها بالطريقة الثانية:
| البند | ريال |
|---|---|
| الإيرادات | 1,100,000 |
| إيرادات أخرى | 12,000 |
| الرواتب والأجور | (540,000) |
| تكلفة قطع الغيار المباعة | (150,000) |
| الإيجار | (72,000) |
| الإهلاك | (55,000) |
| الوقود وصيانة السيارات | (45,000) |
| التسويق | (28,000) |
| مصروفات أخرى | (20,000) |
| الربح التشغيلي | 202,000 |
الرواتب هنا 330,000 + 60,000 + 150,000 = 540,000، ومجموع المصروفات 910,000، و1,112,000 − 910,000 = 202,000. النتيجة التشغيلية لم تتغير، لكن ما يراه القارئ تغير:
| ما تريد معرفته | العرض حسب الوظيفة | العرض حسب الطبيعة |
|---|---|---|
| هامش مجمل الربح | ظاهر: 575,000 ÷ 1,100,000 = 52.3% | غير ظاهر |
| وزن الرواتب من الإيرادات | يحتاج إيضاحاً | ظاهر: 540,000 ÷ 1,100,000 = 49.1% |
| سهولة الإعداد في شركة صغيرة | تحتاج توزيع كل مصروف مشترك | تؤخذ من الحسابات مباشرة |
ومن يختار العرض حسب الوظيفة يفصح في الإيضاحات عن بعض المصروفات حسب طبيعتها، مثل الإهلاك ومنافع الموظفين. الشرط الثابت في الحالتين أن تبقى الطريقة نفسها من سنة إلى أخرى.
متى يدخل الإيراد في السنة: عقد صيانة يمتد إلى 2026
وقعت الشركة في 1 أكتوبر 2025 عقد صيانة سنوياً لمجمع تجاري بقيمة 96,000 ريال، وأصدرت الفاتورة وحصلت المبلغ كاملاً عند التوقيع. الخدمة تقدم على اثني عشر شهراً، فلا يخص 2025 منها إلا ثلاثة أشهر:
إيراد 2025 من العقد = 96,000 × 3 ÷ 12 = 24,000 ريال، والباقي 72,000 التزام في الميزانية يتحول إلى إيراد خلال 2026
لو سجلت الشركة المبلغ كله إيراداً في 2025 لارتفع ربحها قبل الزكاة من 188,000 إلى 260,000، أي بنسبة 38.3% لا تقابلها خدمة مقدمة. هذا جوهر أساس الاستحقاق: الإيراد يتبع أداء الخدمة لا تاريخ التحصيل. وإيرادات العقود البالغة 860,000 في المثال محسوبة بهذه الطريقة. أما توقيت استحقاق ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة فله قواعده الخاصة في دليل ضريبة القيمة المضافة.
مبالغ تمر في البنك ولا تدخل قائمة الدخل
أكثر ما يربك أصحاب الشركات أن حركة الحساب البنكي لا تشبه قائمة الدخل. هذه مبالغ حقيقية مرت في حساب شركة سدير خلال 2025 ولا مكان لها في القائمة:
| المبلغ | سبب استبعاده | أين يظهر |
|---|---|---|
| ضريبة القيمة المضافة على المبيعات: 1,100,000 × 15% = 165,000 | تحصل لحساب الهيئة لا لحساب الشركة | الخصوم المتداولة حتى تسدد مع الإقرار |
| شراء سيارة خدمية جديدة بمبلغ 90,000 | أصل يخدم عدة سنوات | الممتلكات والمعدات، ولا يدخل القائمة منه إلا إهلاكه |
| سداد 60,000 من أصل القرض | تسوية التزام قائم | يخفض رصيد القرض، والفائدة وحدها مصروف |
| ثمن بيع السيارة القديمة 30,000 | الثمن ليس إيراداً من النشاط | يدخل الربح فقط: 30,000 − 18,000 قيمة دفترية = 12,000 |
| توزيعات على الشريكين 50,000 | توزيع للربح لا تكلفة لتحقيقه | قائمة التغير في حقوق الملكية |
هذه البنود تظهر في القوائم الأخرى. الشراء والبيع والقرض تجدها في الميزانية العمومية وفي النشاطين الاستثماري والتمويلي من قائمة التدفقات النقدية.
قائمة دخل لكل نشاط
الرقم الإجمالي يخفي أحياناً نشاطاً يحمل الآخر. عند تقسيم شركة سدير إلى نشاطيها تظهر صورة مختلفة:
| البند | عقود الصيانة | قطع الغيار | المجموع |
|---|---|---|---|
| الإيرادات | 860,000 | 240,000 | 1,100,000 |
| التكلفة المباشرة | (375,000) | (150,000) | (525,000) |
| مجمل الربح | 485,000 | 90,000 | 575,000 |
| هامش مجمل الربح | 56.4% | 37.5% | 52.3% |
تكلفة العقود هي رواتب الفنيين 330,000 مضافاً إليها الوقود 45,000. قطع الغيار تمثل 21.8% من الإيرادات (240,000 ÷ 1,100,000) لكنها تولد 15.7% فقط من مجمل الربح (90,000 ÷ 575,000). أي خصم على القطع يأكل هامشاً أضيق أصلاً، ويمكن اختبار أثره على كل صنف في حاسبة هامش الربح.
إعداد هذا التقسيم يدوياً كل شهر مرهق، لأنه يتطلب توزيع كل فاتورة وكل راتب على نشاطه. الحل العملي أن تحمل كل فاتورة مورد وكل مصروف مركز التكلفة الخاص به عند تسجيله، وهذا ما يتيحه برنامج محاسبة يوزع التكاليف على الأنشطة عبر مراكز التكلفة دون جداول جانبية.
ما الذي يتغير مع IFRS 18 في 2027
المعيار الدولي للتقرير المالي 18 يحل محل معيار المحاسبة الدولي 1 لدى المنشآت التي تطبق المعايير الدولية الكاملة، للفترات التي تبدأ من 1 يناير 2027. أثره الأوضح في قائمة الدخل أنه يوزع الإيرادات والمصروفات على فئات محددة، أهمها التشغيلية والاستثمارية والتمويلية، ويطلب مجموعين فرعيين ثابتين: الربح التشغيلي، والربح قبل التمويل وضريبة الدخل. ويطلب أيضاً إيضاحاً عن مقاييس الأداء التي تعلنها الإدارة خارج القوائم.
أما شركة مثل سدير فتطبق معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة، فلا تسري عليها هذه المتطلبات مباشرة، لكن الفصل الواضح بين نتيجة التشغيل وتكلفة التمويل الذي اتبعناه في المثال يقربها من منطقه.
أخطاء متكررة في إعداد قائمة الدخل
- تسجيل المبيعات شاملة الضريبة. يضخم الإيرادات بنسبة 15% ويخلق فرقاً مع إقرارات ضريبة القيمة المضافة.
- تحميل شراء معدة على المصروفات. ضاغط هواء بقيمة 25,000 يخدم سنوات أصل يهلك، لا مصروف صيانة يخفض ربح سنة واحدة.
- إغفال المستحقات في آخر السنة. فاتورة كهرباء ديسمبر التي تصل في يناير تخص السنة المنتهية، ويجب قيدها مصروفاً مستحقاً.
- خلط الإيرادات الأخرى بالمبيعات. ربح بيع السيارة أو فرق عملة لا يعكس نشاط الصيانة، ودمجه في الإيرادات يشوه الهامش.
- تغيير التصنيف بين السنتين. نقل الوقود من تكلفة الإيرادات إلى المصروفات الإدارية يجعل المقارنة بالسنة السابقة بلا معنى.
لإعداد قائمة شركتك على هيكل جاهز استخدم نموذج قائمة الدخل، ولقراءة قائمة أعدها غيرك سطراً بسطر انتقل إلى كيف تقرأ قائمة الدخل.
المصادر
أسئلة شائعة
ما الفرق بين قائمة الدخل وقائمة الأرباح والخسائر؟
هما اسمان لتقرير واحد يقيس نتيجة النشاط خلال فترة. نصوص المعايير الدولية تستخدم تسمية قائمة الربح أو الخسارة، والممارسون في المملكة يستخدمون قائمة الدخل غالباً.
هل تدخل مسحوبات صاحب المؤسسة الفردية في المصروفات؟
لا، المسحوبات الشخصية تخفض حقوق الملكية ولا تعد تكلفة لتحقيق الإيراد. أما الراتب الذي تدفعه الشركة لمديرها بموجب عقد عمل فهو مصروف تشغيلي يظهر في القائمة.
أين تظهر الزكاة في قائمة الدخل؟
تعرض في سطر مستقل بعد الربح قبل الزكاة، وما يبقى بعدها هو صافي الربح. أما حساب وعائها فتحكمه اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة، ويشرحه دليل زكاة الشركات.
ما الفرق بين الربح التشغيلي وصافي الربح؟
الربح التشغيلي نتيجة النشاط الأساسي قبل تكلفة التمويل والزكاة، فيقيس كفاءة التشغيل وحده. صافي الربح هو ما يبقى للملاك بعد خصم كل ذلك، ويتأثر بحجم القروض وبالوعاء الزكوي.
المصادر
محتوى دفترة دوت كوم لأغراض تعليمية ولا يُعد استشارة محاسبية أو ضريبية أو قانونية. وجدت خطأ؟ أخبرنا وسنصححه ونذكر تاريخ التصحيح.